Afectación de los resultados empresariales por los métodos de depreciación

Revista Nº 111 Mayo-Jun. 2002

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Según el método de depreciación utilizado se podrá solicitar una mayor o menor deducción fiscal 

Los activos fijos utilizados en la producción de la renta se desgastan por su uso, se reconoce la depreciación como el gasto equivalente al desgaste o demérito de tales bienes en proporción a la vida útil de los mismos (usados en condiciones normales). De acuerdo a la naturaleza del bien la vida útil se ha establecido en (D.R. 3019/89):

Inmuebles 20 años
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 años
Vehículos automotores y computadores 5 años

 

La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación (D.R. 2649/93 art. 13); adicionalmente, se debe tener en cuenta el efecto que sobre el impuesto de renta a pagar tiene tal decisión

En el evento de que el bien se utilice diariamente en turnos mayores a ocho horas, el contribuyente puede aumentar en un 25% la alícuota de depreciación por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores (E.T., art. 138).

De la misma manera si por razones de la utilización de turnos inferiores a los normales, la vida útil del bien resulta superior a la autorizada por las disposiciones legales, el contribuyente podrá distribuir, dentro del lapso faltante, el saldo amortizable, o puede disminuir su deducción de acuerdo con la vida útil efectiva; para tal efecto deberá presentar la correspondiente solicitud a la administración de impuestos por lo menos con tres meses de anterioridad a la iniciación del ejercicio en el cual vayan a tener aplicación.

Los contribuyentes que soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el estado de resultados (D.R. 1649/76, art. 4º), deberán registrar el correspondiente pasivo por concepto de impuesto sobre la renta diferido, por el contrario si la depreciación contable excedió a la fiscal, el efecto del impuesto diferido se debe incluir como un activo, siempre y cuando estas diferencias sean temporales.

Como se observa en los cuadros anteriores durante el primer año se registrarían gastos por depreciación así:

Línea recta por valor de$ 2.155
Turno adicional2.695
Reducción de saldos (depreciación acelerada)9.082

Lo cual significa que por concepto de impuesto de renta se tendría una disminución durante los primeros años si se utiliza un método de depreciación acelerada; sin embargo, si se opta por este método se debe tener en cuenta que para los últimos años el gasto disminuye y se incrementa el valor del impuesto de renta; en consecuencia, el contribuyente deberá proyectar sus resultados y sus flujos de fondos durante la vida útil del bien con el objeto de poder determinar cual es el método que más le conviene.

Ejemplo

Las diferencias en los valores registrados como depreciación según el método seleccionado en un activo de $ 10.000.000 y cuya vida útil es de 5 años serían las que se presentan en los siguientes cuadros:

Costo ajustado por inflación
AñoCosto históricoAjuste por inflaciónCosto ajustado
Saldo inicial10.000
110.00077710.777
2 83811.615
3 90312.518
4 97313.491
5 1.04914.540
 10.0004.540 

Cálculo de la depreciación por el método de línea recta
AñoGasto por depreciación del períodoGasto ajuste por inflación de la depreciación acumuladaTotal gasto por efecto de la depreciación en el períodoDepreciación acumuladaCosto por depreciar
    010.000
12.110452.1552.1558.622
52.2742162.4904.6456.970
32.4514142.8657.5115.008
42.6426413.28210.7932.698
52.8479003.74814.5400
 12.3242.21614.540  

Cálculo de depreciación acelerada por el método
de línea recta con un turno adicional
Cálculo de la depreciación por el método de línea recta
AñoGasto por depreciación del períodoGasto ajuste por inflación de la depreciación acumuladaTotal gasto por efecto de la depreciación en el períodoDepreciación acumuladaCosto por depreciar
    010.000
12.638572.6952.6958.082
22.8432713.1145.8095.806
33.0645173.5819.3903.128
43.3008014.10113.4910
501.0491.04914.5400
 11.8452.69514.540  

Cálculo de depreciación acelerada por el método
de línea recta con un turno adicional
Cálculo de la depreciación por el método de línea recta
AñoGasto por depreciación del períodoGasto ajuste por inflación de la depreciación acumuladaTotal gasto por efecto de la depreciación en el períodoDepreciación acumuladaCosto por depreciar
    010.000
18.7602929.0829.0821.695
21.4907562.24611.328287
32538891.14212.47049
4439711.01413.4847
571.0491.05614.540 
  10.5833.95714.540 
Cifras expresadas en miles de pesos