CIRCULAR EXTERNA 13 DE 2003 

(Julio 30)

Asunto: Circular Básica Contable y Financiera.

(Nota: Véase Circular Externa 14 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Circular Externa 18 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria).

(Nota: Véase Resolución 1230 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Circular Externa 6 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Presentación.

La Superintendencia de la Economía Solidaria con el propósito de estar a la vanguardia en materia de supervisión, considera procedente contar con un cuerpo normativo integral en materia financiera y contable, mediante el cual se facilite la consulta y su aplicación a las entidades bajo la supervisión de este órgano de control.

Como consecuencia de lo anterior, ha surgido la necesidad de compilar e incorporar en un solo cuerpo normativo, las circulares y resoluciones expedidas por esta superintendencia. En este sentido, ha sido exitosa la experiencia de otras superintendencias, las que después de varios años de funcionamiento, vieron igualmente, la necesidad de expedir una circular básica contable y financiera.

Para tales propósitos, se revisaron, recopilaron, modificaron y actualizaron las normas expedidas por la Supersolidaria, así como se incorporaron nuevas disposiciones. Su presentación se elaboró con hojas intercambiables y su consulta podrá efectuarse por internet o vía módem. La circular, está dividida en capítulos, numerales y literales para facilitar su consulta temática.

La aplicación de este marco regulatorio debe ser considerada de forma concordante, si el del caso, con lo establecido en la Circular Básica Jurídica 7 de 2003 y las demás normas de carácter superior o especiales en materia contable y financiera.

2. Vigencia y derogatorias.

La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación y para su aplicación, se deberán tener en cuenta las fechas estipuladas en los diferentes capítulos contenidos en ella. Las resoluciones y las circulares externas como las cartas circulares expedidas por la Superintendencia de la Economía Solidaria en materia contable y financiera hasta la fecha quedan derogadas. En la medida en que se expidan nuevas normas en materia contable y financiera, serán incorporadas a este marco regulatorio.

En esta forma, además de la legislación cooperativa y solidaria vigente, contenida, entre otras normas, en las leyes 79 de 1988, 454 de 1998 y 795 de 2003 y los decretos 1333, 1480, 1481 y 1482 de 1989, 468 de 1990 y 1840 de 1997, las entidades supervisadas deben tener en cuenta en adelante la presente circular básica contable y financiera.

N. del D.: Esta circular externa va dirigida a miembros de los órganos de administración y vigilancia y asociados de las entidades sometidas a la supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

(Nota: Véase Circular Externa 14 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Resolución 1230 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

Tabla de contenido

CAPÍTULO I

Inversiones

Clasificación, valoración y contabilización de inversiones

1.Alcance
2.Objetivos y criterios generales para la valoración
2.1.Objetivo de la valoración de inversiones
2.2.Criterios para la valoración de inversiones
3.Clasificación de las inversiones
3.1.Inversiones negociables
3.2.Inversiones para mantener hasta el vencimiento
3.3.Inversiones disponibles para la venta
3.4.Adopción de la clasificación de inversiones
4.Reclasificación de las inversiones
4.1.Reclasificación de las inversiones para mantener hasta el vencimiento a inversiones negociables
4.2.Reclasificación de las inversiones disponibles para la venta a inversiones negociables o a inversiones para mantener hasta el vencimiento
5.Periodicidad de la valoración y del registro contable de la misma
6.Valoración
6.1.Valores o títulos de deuda
6.2.Valores o títulos participativos
7.Contabilización de las variaciones en el valor de las inversiones
7.1.Inversiones negociables
7.2.Inversiones para mantener hasta el vencimiento
7.3.Inversiones disponibles para la venta
8.Otras inversiones
9.Calificación y provisiones
9.1.Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas
9.2.Valores o títulos de emisiones o emisores no calificados
9.3.Disponibilidad de las evaluaciones
10.Disposiciones finales
10.1.Funciones de la revisoría fiscal
10.2.Revisión de las clasificaciones y valoración por parte de la superintendencia
10.3.Revelación en los estados financieros
10.4.Regla sobre revelación de información
10.5.Tratamiento contable de las pérdidas de valoración que surjan por efecto de la aplicación de esta norma
11.Vigencia

CAPÍTULO II

Cartera de créditos

 Consideraciones generales
1.Principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera de créditos
1.1.Riesgo crediticio
1.2.Obligación a evaluar el riesgo de crédito
1.3.Operaciones activas de crédito
1.4.Criterios mínimos para el otorgamiento de créditos
1.5.Aviso oportuno del deudor
2.Clasificación de la cartera de créditos
2.1.Créditos de consumo
2.2.Créditos de vivienda
2.3.Microcréditos
2.4.Créditos comerciales
3.Evaluación de cartera de créditos
4.Criterio de evaluación
5.Calificación por nivel de riesgo
5.1.Categoría A o “riesgo normal”
5.2.Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal”
5.3.Categoría C o “riesgo apreciable”
5.4.Categoría D o “riesgo significativo”
5.5.Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”
6.Control por parte de la Superintendencia de la Economía Solidaria
7.Regla de arrastre
8.Reestructuración de operaciones activas de crédito
9.Acuerdos de reestructuración
10.Provisiones
10.1.Provisión general
10.2.Provisión individual
10.3.Provisión por cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito
11.Aspectos contables
11.1.Contabilización de intereses
11.2.Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros
11.3.Reclasificación en otros rubros
12.Disponibilidad de la información en las entidades vigiladas
13.Control interno y revisoría fiscal
13.1.Control interno
13.2.Responsabilidad del revisor fiscal

CAPÍTULO III

Cartera por venta de bienes y servicios

 Consideraciones generales
1.Principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera por venta de bienes y servicios
1.1.Riesgo crediticio
1.2.Obligación a evaluar el riesgo de crédito
1.3.Operaciones de crédito
1.4.Criterios mínimos para constituir la cartera por venta de bienes y servicios
1.5.Aviso oportuno del deudor
2.Clasificación de la cartera por venta de bienes y servicios
2.1.Cartera de consumo
2.2.Cartera comercial
3.Evaluación de cartera por venta de bienes y servicios
4.Criterios de evaluación
5.Calificación por nivel de riesgo
5.1.Categoría A o “riesgo normal”
5.2.Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal”
5.3.Categoría C o “riesgo apreciable”
5.4.Categoría D o “riesgo significativo”
5.5.Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”
6.Control por parte de la Superintendencia de la Economía Solidaria
7.Aspectos contables
7.1.Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros
8.Disponibilidad de la información en las entidades vigiladas
9.Provisiones
9.1.Provisión general
9.2.Provisión individual
9.3.Provisión por cuentas por cobrar derivadas de estas operaciones
10.Control interno y revisoría fiscal
10.1.Control interno
10.2.Responsabilidad del revisor fiscal

CAPÍTULO IV

Activos diferidos

 Consideraciones generales
1.Gastos anticipados
2.Cargos diferidos
2.1.Amortización

CAPÍTULO V

Bienes recibidos en pago

1.Definición
2.Manejo contable
3.Efectos sobre las provisiones
4.Prórrogas

CAPÍTULO VI

Castigos de activo

1.Algunos conceptos
2.Procedimientos y reportes

CAPÍTULO VII

Fondos sociales y mutuales

(Pasivos)

1.Antecedentes
2.Traslado de recursos o cambio de destino
3.Fondos sociales
3.1.Fondo de educación
3.2.Fondo de solidaridad
4.Fondos mutuales
4.1.Fondo de previsión, asistencia y solidaridad
4.2.Fondo mantenimiento conjunto habitacional
4.3.Fondo de reposición automotor

CAPÍTULO VIII

Aportes sociales

1.Definición
2.Rubros
2.1.Aportes ordinarios
2.2.Aportes extraordinarios
2.3.Aportes amortizados
2.4.Aportes suscritos
3.Aportes sociales no reducibles
4.Aportes individuales obligatorios
4.1.Aportes individuales voluntarios
5.Devolución de aportes sociales
5.1.Devolución por retiro del asociado
5.2.Devolución por el mínimo del 10% y 49%
5.3.Amortización de aportes
5.4.Devolución aportes voluntarios
5.5.Devolución por liquidación
6.Revalorización de aportes
6.1.Procedimiento
7.Retención y devolución de aportes

CAPÍTULO IX

Estados financieros intermedios

1.Definición
2.Períodos de presentación

CAPÍTULO X

Información financiera de cierre de ejercicio

1.Plazo para transmitir el formulario oficial de rendición de cuentas
2.Plazo para remitir información financiera de cierre de ejercicio
2.1.Estados financieros básicos
2.2Informes adicionales
3.Efectos de la aprobación de los estados financieros por parte de la asamblea general

CAPÍTULO XI

Estados financieros comparativos

 Consideraciones generales
1.Balance general
2.Estado de resultados
3.Qué es comparable
3.1.Fecha de corte
3.2.Período contable
3.3.Períodos comparables

CAPÍTULO XII

Libros oficiales de entidades vigiladas

1.Introducción
2.Registro de libros en las cámaras de comercio
3.Oportunidad para el registro de las operaciones
4.Examen de los libros
5.Lugares donde debe llevarse la contabilidad

CAPÍTULO XIII

Presentación de información

1.Antecedentes
2.Formulario oficial de rendición de cuentas
2.1.Medio de reporte
2.2Periodicidad
2.3Fechas de presentación
3.Información financiera de cierre
4.Disposiciones varias
4.1Balance inicial de operaciones
4.2Verificaciones
4.3Extemporaneidad

CAPÍTULO XIV

Controles de ley

1.Fondo de liquidez
1.1.Porcentaje y base para el cálculo
1.2.Entidades receptoras
1.3.Cumplimiento del fondo de liquidez
1.4.Disminución del fondo de liquidez
1.5.Traslado de cuentas
1.6.Presentación de informes
1.7.Control de sanciones
2.Reglas sobre el patrimonio
2.1.Patrimonio técnico
2.2.Relación de solvencia
2.3.Patrimonio técnico
2.4.Patrimonio básico
2.5.Deducciones del patrimonio básico
2.6.Patrimonio adicional
3.Ponderación de activos por su nivel de riesgo
3.1.Clasificación según el nivel de riesgo
3.2.Sucursales y agencias
3.3.Inversiones
3.4.Créditos garantizados incondicionalmente con títulos emitidos por la Nación, el Banco de la República o por otros bancos centrales
3.5.Ponderación de los créditos respaldados con fiducia en garantía
4.Determinación del patrimonio técnico
4.1.Patrimonio básico
4.2.Deducciones del patrimonio básico
4.3.Patrimonio adicional
4.4.Cálculo del patrimonio técnico
4.5.Cumplimiento de la relación de solvencia
5.Límites a los cupos individuales de crédito y la concentración de operaciones
5.1.Límites individuales de crédito
5.2.Cuantía máxima del cupo individual
6.Límites a las inversiones
7.Límite individual a las captaciones
8.Información a las juntas de vigilancia y consejos de administración
9.Disposiciones legales
9.1.Vigilancia y control
9.2.Sanciones administrativas personales e institucionales
9.3.Incumplimiento al margen de solvencia

CAPÍTULO XV

Gestión y administración del riesgo de liquidez

1.Definición de riesgo de liquidez
2.Obligatoriedad de la evaluación
3.Estructura organizacional para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez
3.1.Parámetros generales
3.2.Funciones y responsabilidades del consejo de administración y/o junta de vigilancia
3.3.Funciones y responsabilidades del representante legal
3.4.Objetivos, funciones, conformación y estructura del comité interno de administración del riesgo de liquidez
4.Objeto y alcance de la evaluación del riesgo de liquidez
4.1.Definición
4.2.Obligatoriedad de la evaluación.
5.Criterios para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez
6.Metodología para la evaluación del riesgo de liquidez
7.Determinación de la brecha de liquidez
8.Disposiciones generales

CAPÍTULO XVI

Resultados

1.Introducción
2.Distribución de excedentes para cooperativas
3.Distribución de excedentes para fondos de empleados
4.Distribución de excedentes para otras entidades del sector
5.Excedente o beneficio neto
6.Contribuyentes del régimen tributario especial

CAPÍTULO XVII

Catálogo de cuentas

1.Activos
2.Pasivos
3.Patrimonio
4.Ingresos
5.Gastos
6.Costos de ventas
7.Costos de producción o de operación
8.Cuentas de orden deudoras
9.Cuentas de orden acreedoras

CAPÍTULO I

Inversiones

Clasificación, valoración y contabilización de inversiones

1. Alcance.

Las entidades del primer nivel de supervisión sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de la Economía Solidaria, están obligadas a valorar y contabilizar las inversiones en valores o títulos de deuda y valores o títulos participativos que conforman los portafolios, de acuerdo con el procedimiento del presente capítulo.

Igualmente la totalidad de las inversiones de capital de las entidades a que se refiere este capítulo, no podrán superar el ciento por ciento (100%) de sus aportes sociales, reservas y fondos patrimoniales, excluidos los activos fijos sin valorizaciones y descontadas las pérdidas acumuladas, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 50 de la Ley 454 de 1998.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2. Objetivo y criterios generales para la valoración.

2.1. Objetivo de la valoración de inversiones.

La valoración de las inversiones tiene como objetivo fundamental el cálculo, el registro contable y la revelación al mercado del valor o precio justo de intercambio al cual determinado valor o título, podría ser negociado en una fecha determinada, de acuerdo con sus características particulares y dentro de las condiciones prevalecientes en el mercado en dicha fecha.

Para los efectos propios de la presente norma, el valor o precio justo de intercambio que se establezca debe corresponder a aquel por el cual un comprador y un vendedor, suficientemente informados, están dispuestos a transar el correspondiente valor o título.

Se considera valor o precio justo de intercambio:

a) El que se determine de manera puntual a partir de operaciones representativas del mercado, que se hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados por el Banco de la República o por entidades vigiladas por la Superintendencia de Valores;

b) El que se determine mediante el empleo de tasas de referencia y márgenes calculados a partir de operaciones representativas del mercado agregadas por categorías, que se hayan realizado en módulos o sistemas transaccionales administrados por el Banco de la República o por entidades vigiladas por la Superintendencia de Valores;

c) El que se determine mediante otros métodos, debido a la inexistencia de un valor o precio justo de intercambio que pueda ser establecido a través de cualquiera de las previsiones de que tratan los literales anteriores.

PAR. 1º—Las metodologías que se establezcan para la determinación de las tasas de referencia y márgenes de que trata el literal b) del presente numeral, deben ser aprobadas de manera previa mediante normas de carácter general expedidas por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

PAR. 2º—Son valores o precios justos de intercambio, para efectos de lo previsto en el literal c) del inciso anterior, los que determine, de acuerdo con lo establecido en la presente norma, un agente especializado en la valoración de activos mobiliarios o una entidad que administre una plataforma de suministro de información financiera, siempre y cuando las metodologías que se empleen para el efecto sean aprobadas mediante normas de carácter general expedidas por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

PAR. 3º—Para los efectos propios de la presente norma, se entiende como agentes especializados en valoración de activos mobiliarios, aquellas entidades cuyo objeto social principal consista en la prestación del servicio de cálculo, determinación y suministro de precios para valorar carteras y portafolios conformados por valores y activos financieros.

2.2. Criterios para la valoración de inversiones.

La determinación del valor o precio justo de intercambio de un valor o título, debe considerar todos los criterios necesarios para garantizar el cumplimiento del objetivo de la valoración de inversiones establecido en la presente norma, y en todos los casos los siguientes:

a) Objetividad. La determinación y asignación del valor o precio justo de intercambio de un valor o título se debe efectuar con base en criterios técnicos y profesionales, que reconozcan los efectos derivados de los cambios en el comportamiento de todas las variables que puedan afectar dicho precio;

b) Transparencia y representatividad. El valor o precio justo de intercambio de un valor o título se debe determinar y asignar con el propósito de revelar un resultado económico cierto, neutral, verificable y representativo de los derechos incorporados en el respectivo valor o título;

c) Evaluación y análisis permanentes. El valor o precio justo de intercambio que se atribuya a un valor o título se debe fundamentar en la evaluación y el análisis permanentes de las condiciones del mercado, de los emisores y de la respectiva emisión. Las variaciones en dichas condiciones se deben reflejar en cambios del valor o precio previamente asignado, con la periodicidad establecida para la valoración de las inversiones determinada en la presente norma;

d) Profesionalismo. La determinación del valor o precio justo de intercambio de un valor o título se debe basar en las conclusiones producto del análisis y estudio que realizaría un experto prudente y diligente, encaminados a la búsqueda, obtención, conocimiento y evaluación de toda la información relevante disponible, de manera tal que el precio que se determine refleje los montos que razonablemente se recibirían por su venta.

3. Clasificación de las inversiones.

Las inversiones se clasifican en inversiones negociables, inversiones para mantener hasta el vencimiento e inversiones disponibles para la venta. A su vez, las inversiones negociables y las inversiones disponibles para la venta se clasifican en valores o títulos de deuda y valores o títulos participativos.

Se entiende como valores o títulos de deuda aquellos que otorguen al titular del respectivo valor o título la calidad de acreedor del emisor.

Se entiende como valores o títulos participativos aquellos que otorguen al titular del respectivo valor o título la calidad de copropietario del emisor.

Forman parte de los valores o títulos participativos los títulos mixtos provenientes de procesos de titularización que reconozcan de manera simultánea derechos de crédito y de participación.

Los bonos convertibles en acciones se entienden como valores o títulos de deuda, en tanto no se hayan convertido en acciones.

3.1. Inversiones negociables.

Se clasifican como inversiones negociables todo valor o título que ha sido adquirido con el propósito principal de obtener utilidades por las fluctuaciones a corto plazo del precio. Forman parte de las inversiones negociables, en todo caso, las siguientes:

a) La totalidad de las inversiones efectuadas en los fondos de pensiones, fondos de cesantía, fondos de valores, fondos de inversión, fondos comunes de inversión ordinarios y fondos comunes de inversión especiales.

3.2. Inversiones para mantener hasta el vencimiento.

Se clasifican como inversiones para mantener hasta el vencimiento, los valores o títulos respecto de los cuales el inversionista tiene el propósito serio y la capacidad legal, contractual, financiera y operativa de mantenerlos hasta el vencimiento de su plazo de maduración o redención. El propósito serio de mantener la inversión es la intención positiva e inequívoca de no enajenar el valor o título, de tal manera que los derechos en él incorporados se entiendan en cabeza del inversionista.

Con los valores o títulos clasificados como inversiones para mantener hasta el vencimiento no se pueden realizar operaciones de liquidez, salvo que se trate de las inversiones forzosas u obligatorias suscritas en el mercado primario ysiempre que la contraparte de la operación sea el Banco de la República, la Dirección General del Tesoro Nacional o las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o la Superintendencia de Valores, y en los demás casos que de manera excepcional determine la superintendencia.

PAR.—Para efectos de lo dispuesto en la presente norma, se entiende por operaciones de liquidez aquellas transacciones que, independientemente del nombre o estructura financiera que adopten en el mercado (repos, simultáneas, ventas en corto, fondeos, etc.) y del régimen de garantías que según la modalidad les sea aplicable, se realizan como un mecanismo temporal de inversión de los recursos o con el objeto de obtener o suministrar transitoriamente liquidez. Lo anterior, independientemente de la modalidad de negocio que conlleve al traspaso temporal de valores o títulos de deuda o participativos, que en sentido económico garanticen el cumplimiento de la operación, debido a que bien exista un compromiso futuro de venta o de compra sobre los mismos, o ya porque el objeto del negocio y la intención de los contratantes no suponga la enajenación definitiva de los títulos o valores.

3.3. Inversiones disponibles para la venta.

Son inversiones disponibles para la venta los valores o títulos que no se clasifiquen como inversiones negociables o como inversiones para mantener hasta el vencimiento, y respecto de los cuales el inversionista tiene el propósito serio y la capacidad legal, contractual, financiera y operativa de mantenerlos cuando menos durante un año contado a partir del primer día en que fueron clasificados por primera vez, o en que fueron reclasificados, como inversiones disponibles para la venta.

Vencido el plazo de un año a que hace referencia el inciso anterior, el primer día hábil siguiente, tales inversiones pueden ser reclasificadas a cualquiera de las otras dos (2) categorías a que hacen referencia el numeral 3º de la presente norma, siempre y cuando cumplan a cabalidad con las características atribuibles a la clasificación de que se trate. En caso de no ser reclasificadas en dicha fecha, se entiende que la entidad mantiene el propósito serio de seguirlas clasificando como disponibles para la venta, debiendo en consecuencia permanecer con ellas por un período igual al señalado para dicha clase de inversiones. El mismo procedimiento se seguirá al vencimiento de los plazos posteriores.

El propósito serio de mantener la inversión es la intención positiva e inequívoca de no enajenar el valor o título sin pacto accesorio de recompra durante el período a que hacen referencia los incisos anteriores, de tal manera que los derechos en él incorporados se entienden durante dicho lapso en cabeza de la entidad inversionista.

En todos los casos, forman parte de las inversiones disponibles para la venta: los valores o títulos participativos con baja o mínima bursatilidad; los que no tienen ninguna cotización y los valores o títulos participativos que mantenga un inversionista cuando este tiene la calidad de matriz o controlante del respectivo emisor de estos valores o títulos. No obstante, estas inversiones, para efectos de su venta, no requieren de la permanencia de un año de que trata el primer párrafo de este numeral.

3.4. Adopción de la clasificación de las inversiones.

La decisión de clasificar un valor o título en cualquiera de las tres categorías señaladas en los numerales 3.1, 3.2 y 3.3, respectivamente, debe ser adoptada por la entidad en los siguientes momentos:

a) En el momento de adquisición o compra de estos títulos o valores;

b) En las fechas de vencimiento del plazo previsto en el numeral 3.3 de la presente norma.

En todos los casos, la clasificación debe ser adoptada por la instancia interna con atribuciones para ello, y tiene que consultar las políticas establecidas para la gestión y control de riesgos.

Se debe documentar y mantener a disposición de la superintendencia, los estudios, evaluaciones, análisis y, en general, toda la información que se haya tenido en cuenta o a raíz de la cual se hubiere adoptado la decisión de clasificar o reclasificar un valor o título como inversiones para mantener hasta el vencimiento o inversiones disponibles para la venta.

4. Reclasificación de las inversiones.

Para que una inversión pueda ser mantenida dentro de una cualquiera de las categorías de clasificación de que trata la presente norma, el respectivo valor o título debe cumplir con las características o condiciones propias de la clase de inversiones de la que forme parte.

En cualquier tiempo, la superintendencia puede ordenar a la entidad vigilada la reclasificación de un valor o título, cuando quiera que este no cumpla con las características propias de la clase en la que pretenda ser clasificado o dicha reclasificación sea requerida para lograr una mejor revelación de la situación financiera de la entidad inversionista.

Sin perjuicio de lo previsto en el inciso anterior, las entidades vigiladas pueden reclasificar sus inversiones de conformidad con las siguientes disposiciones:

4.1. Reclasificación de las inversiones para mantener hasta el vencimiento a inversiones negociables.

4.2. (sic).

Hay lugar a reclasificar los valores o títulos de la categoría de inversiones para mantener hasta el vencimiento a la categoría de inversiones negociables cuando ocurra una cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Deterioro significativo en las condiciones del emisor, de su matriz, de sus subordinadas o de sus vinculadas;

b) Cambios en la regulación que impidan el mantenimiento de la inversión;

c) Procesos de fusión que conlleven la reclasificación o la realización de la inversión, con el propósito de mantener la posición previa de riesgo de tasas de interés o de ajustarse a la política de riesgo crediticio previamente establecida por la entidad resultante;

d) Otros acontecimientos no previstos en los literales anteriores, previa autorización de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

4.3. Reclasificación de las inversiones disponibles para la venta a inversiones negociables o a inversiones para mantener hasta el vencimiento.

Hay lugar a reclasificar los valores o títulos de la categoría de inversiones disponibles para la venta a cualquiera de las otras dos categorías previstas en la presente norma cuando:

a) Se cumpla el plazo previsto en el numeral 3.3;

b) El inversionista pierda su calidad de matriz o controlante, si este evento involucra la decisión de enajenación de la inversión o el propósito principal de obtener utilidades por las fluctuaciones a corto plazo del precio, a partir de esa fecha, y

c) Se presente alguna de las circunstancias previstas en el numeral 4.1 de la presente norma.

PAR. 1º—Cuando las inversiones para mantener hasta el vencimiento o inversiones disponibles para la venta se reclasifiquen a inversiones negociables, se deben observar las normas sobre valoración y contabilización de estas últimas. En consecuencia, las ganancias o pérdidas no realizadas se deben reconocer como ingresos o egresos el día de la reclasificación.

PAR. 2º—En los eventos en los que se reclasifique una inversión, la entidad de que se trate debe comunicar a la superintendencia la reclasificación efectuada, a más tardar dentro de los diez (10) días comunes siguientes a la fecha de la misma, indicando las razones que justifican tal decisión y precisando sus efectos en el estado de resultados.

PAR. 3º—Los valores o títulos que se reclasifiquen con el propósito de formar parte de las inversiones negociables, no pueden volver a ser reclasificados.

5. Periodicidad de la valoración y del registro contable de la misma.

La valoración de las inversiones se debe efectuar de manera mensual para las entidades de que trata este capítulo.

Los registros contables necesarios para el reconocimiento de la valoración de las inversiones se deben efectuar con la misma frecuencia prevista para la valoración.

6. Valoración.

Las inversiones de que trata la presente norma se valoran con sujeción a las siguientes disposiciones.

6.1. Valores o títulos de deuda.

Los valores o títulos de deuda se valoran teniendo en cuenta la clasificación de que trata el numeral 3º de la presente norma, así:

6.1.1. Valores o títulos de deuda negociables o disponibles para la venta.

Los valores o títulos de deuda clasificados como inversiones negociables o como inversiones disponibles para la venta se valoran de conformidad con el siguiente procedimiento:

6.1.1.1. Casos en los que existen, para el día de la valoración, precios justos de intercambio determinados de acuerdo con en el literal (a) del numeral 2.1.

Se debe emplear el precio calculado de conformidad con lo establecido en el literal a) del numeral 2.1 de la presente norma, en los casos en que la metodología empleada para la determinación del mismo sea aprobada de manera previa, mediante acto de carácter general expedido por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

6.1.1.2. Casos en los que no existen, para el día de la valoración, precios justos de intercambio determinados de acuerdo con el literal a) del numeral 2.1 y existen tasas de referencia y márgenes de acuerdo con el literal b) ídem.

Cuando no exista el precio a que hace referencia el literal anterior, de acuerdo con lo previsto en el literal b) del numeral 2.1 de la presente norma, el valor de mercado del respectivo valor o título se debe estimar o aproximar mediante el cálculo de la sumatoria del valor presente de los flujos futuros por concepto de rendimientos y capital, de acuerdo con el siguiente procedimiento:

a) Estimación de los flujos futuros de fondos por concepto de rendimientos y capital. Los flujos futuros de los valores o títulos de deuda deben corresponder a los montos que se espera recibir por los conceptos de capital y rendimientos pactados en cada título.

La determinación de los rendimientos se efectúa conforme con las siguientes reglas:

1. Valores o títulos de deuda a tasa fija.

Los rendimientos para cada fecha de pago son los que resulten de aplicar al principal (capital) la correspondiente tasa pactada en el título, o los pagos específicos contractualmente establecidos, según el caso.

2. Valores o títulos de deuda a tasa variable.

Los rendimientos para cada fecha de pago son los que resulten de aplicar al principal (capital) el valor del índice o indicador variable pactado, incrementado o disminuido en los puntos porcentuales fijos establecidos en las condiciones faciales del respectivo valor o título, cuando sea del caso.

• Cuando en las condiciones de la emisión se hubiere establecido el empleo del valor del indicador de la fecha de inicio del período a remunerar, este se debe utilizar para el cálculo del flujo próximo, y para los flujos posteriores, se debe utilizar el valor del indicador vigente a la fecha de valoración.

• Cuando en las condiciones de la emisión se hubiere establecido el empleo del valor del indicador de la fecha de vencimiento del período a remunerar, se debe utilizar para el cálculo de todos los flujos el valor del indicador vigente a la fecha de valoración.

• Para los títulos indexados al IPC, tales como los TES clase B a tasa variable, los flujos futuros de fondos se determinan utilizando la variación anual del IPC conocida el día de la valoración y el porcentaje contractual acordado, de acuerdo con la siguiente fórmula:

 

Donde:

VN:Valor nominal del título.
Variación anual IPC:Última certificada por el DANE.
PCA:Porcentaje contractual acordado, es el componente de rendimiento real anual que reconoce el título.

b) Determinación de las tasas de descuento. Con el propósito de calcular el valor presente de los flujos futuros de fondos, se utiliza una tasa de descuento efectiva anual, calculada sobre la base de un año de 365 días.

La tasa de descuento se compone de una tasa de referencia y un margen que refleja los diferentes riesgos no incorporados en dicha tasa, de acuerdo con la siguiente fórmula:

TD = ((1 + TR) * (1 + M)) - 1

Donde:

TD:Tasa de descuento.
TR:Tasa de referencia en términos efectivos anuales.
M:Margen de la categoría del título respectivo.

Las tasas de referencia y los márgenes a utilizar para las diferentes categorías de títulos, deben ser publicados diariamente por la Bolsa de Valores de Colombia o cualquier otro agente que para el efecto autorice la Superintendencia Bancaria y la Superintendencia de Valores.

PAR.—Cuando la valoración se realice en un día no hábil, la tasa de descuento corresponde a la utilizada para el día hábil inmediatamente anterior;

c) Cálculo del valor de mercado. El valor de mercado está dado por la sumatoria del valor presente de los flujos futuros descontados a las respectivas tasas de descuento.

6.1.1.3. Casos en los que no existen, para el día de la valoración, precios justos de intercambio determinados de acuerdo con el literal a) del numeral 2.1, ni tasas de referencia y márgenes de acuerdo con el literal b), ídem.

Cuando el precio justo de intercambio no pueda ser establecido de acuerdo con lo previsto en los literales a) y b) del numeral 2.1 de la presente norma, se debe dar aplicación a lo previsto en el literal c), ídem.

PAR.—Aquellos valores o títulos que no se puedan valorar de conformidad con los literales del presente numeral, se deben valorar en forma exponencial a partir de la tasa interna de retorno calculada con sujeción a lo previsto en el numeral 6.1.2 de la presente norma, en cuyo caso el valor por el cual se encuentra registrada la inversión se debe tomar como el valor de compra.

El procedimiento indicado en el presente parágrafo se debe mantener hasta tanto el valor o título pueda ser valorado con sujeción a algunos de los mencionados literales.

6.1.2. Valores o títulos de deuda para mantener hasta el vencimiento.

Los valores o títulos clasificados como inversiones para mantener hasta el vencimiento, se valoran en forma exponencial a partir de la tasa interna de retorno calculada en el momento de la compra.

Cuando en las condiciones de la emisión se hubiere establecido el empleo del valor del indicador de la fecha de inicio del período a remunerar, la tasa interna de retorno se debe recalcular cada vez que cambie el valor del indicador facial con el que se pague el flujo más próximo. En estos casos, el valor presente a la fecha de reprecio del indicador, excluidos los rendimientos exigibles pendientes de recaudo, se debe tomar como el valor de compra.

Cuando en las condiciones de la emisión se hubiere establecido el empleo del valor del indicador de la fecha de vencimiento del período a remunerar, la tasa interna de retorno se debe recalcular cada vez que el valor del indicador facial cambie.

6.1.3. Casos especiales.

6.1.3.1. Bonos pensionales. Para efectos de la valoración de los bonos pensionales se debe seguir el siguiente procedimiento:

a) Se debe actualizar y capitalizar el bono desde la fecha de emisión hasta la fecha de valoración;

b) (sic).

c) El valor del bono actualizado y capitalizado a la fecha de valoración, se capitaliza por el período comprendido entre la fecha de valoración y la de redención del mismo, con base en la tasa real del título;

d) El valor de mercado es el que resulte de descontar a la tasa real de negociación, de acuerdo a las categorías previstas en el acápite (ii) del literal b) del numeral 6.1.1 de la presente norma, el valor de que trata el inciso anterior.

Para efectos de la actualización y capitalización se debe seguir el procedimiento establecido por la oficina de bonos pensionales del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

(Nota: Véase la Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

6.1.3.2. Títulos denominados en moneda extranjera, en unidades de valor real, UVR, u otras unidades. En primera instancia se determina el valor presente o el valor de mercado del respectivo valor o título en su moneda o unidad de denominación, utilizando el procedimiento establecido en los numerales 6.1.1 y 6.1.2 de la presente norma.

Si el valor o título se encuentra denominado en una moneda distinta del dólar de los Estados Unidos de Norteamérica, el valor determinado de conformidad con el inciso anterior se convierte a dicha moneda con base en las tasas de conversión de divisas autorizadas mediante acto de contenido general expedido por la Superintendencia Bancaria y la Superintendencia de Valores.

El valor obtenido de conformidad con lo dispuesto en los incisos precedentes se debe multiplicar por la tasa representativa del mercado, TRM, vigente para el día de la valoración y certificada por la Superintendencia Bancaria o por el valor de la unidad vigente para el mismo día, según sea el caso.

6.2. Valores o títulos participativos.

6.2.1. Valores o títulos participativos emitidos y negociados en Colombia.

Las participaciones en titularizaciones estructuradas a través de fondos o de patrimonios autónomos se valoran teniendo en cuenta el valor de la unidad calculado por la sociedad administradora el día inmediatamente anterior al de la fecha de valoración.

Los demás valores o títulos participativos se valoran de acuerdo con el índice de bursatilidad que mantengan en la fecha de valoración, según los cálculos efectuados o autorizados por la Superintendencia de Valores.

6.2.1.1. Alta bursatilidad.

Estas inversiones se valoran con base en el último precio promedio ponderado diario de negociación publicado por las bolsas de valores en las que se negocie. De no existir el precio calculado para el día de valoración, tales inversiones se valoran por el último valor registrado.

6.2.1.2. Media bursatilidad.

Estas inversiones se valoran con base en el precio promedio determinado y publicado por las bolsas de valores en las que se negocie. Dicho promedio corresponde al precio promedio ponderado por la cantidad transada de los últimos cinco (5) días en los que haya habido negociaciones, dentro de un lapso igual al de la duración del período móvil que se emplee para el cálculo del índice de bursatilidad, incluyendo el día de la valoración.

Durante el período ex-dividendo, tales inversiones se deben valorar por el precio promedio ponderado diario de negociación más reciente, publicado por las bolsas de valores en las que se negocie, incluido el día de la valoración del respectivo valor o título.

Vencido dicho período, las inversiones se valoran por el precio promedio ponderado por la cantidad transada de los días en los que haya habido negociaciones desde el inicio del período ex-dividendo, sin exceder de los cinco (5) días más recientes, dentro de un lapso igual al de la duración del período móvil que se emplee para el cálculo del índice de bursatilidad, incluyendo el día de la valoración.

En caso de que no se registren negociaciones desde el período ex-dividendo, la valoración se debe efectuar con sujeción a lo previsto en el inciso primero del presente literal.

6.2.1.3. Baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización.

Estas inversiones se deben valorar por alguno de los siguientes procedimientos:

a) El costo de adquisición se debe aumentar o disminuir en el porcentaje de participación que corresponda al inversionista sobre las variaciones patrimoniales subsecuentes a la adquisición de la inversión.

Para el efecto, las variaciones en el patrimonio del emisor se calculan con base en los últimos estados financieros certificados, los cuales en ningún caso pueden ser anteriores a seis (6) meses contados desde la fecha de la valoración. Cuando se conozcan estados financieros dictaminados más recientes, los mismos se deben utilizar para establecer la variación en mención;

b) Por el precio que determine un agente especializado en la valoración de activos mobiliarios, de conformidad con lo establecido en el parágrafo 2º del numeral 2.1 de la presente norma;

c) Por un método que refleje en forma adecuada el valor económico de la inversión, el cual debe ser previamente autorizado mediante normas de carácter general expedidas por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

6.2.2. Inversiones que se cotizan en bolsas de valores del exterior.

Estas inversiones se valoran por la cotización más reciente reportada por la bolsa en la que se negocie, durante los últimos cinco (5) días, incluido el día de la valoración. De no existir cotización durante dicho período, se valoran por el promedio de las cotizaciones reportadas durante los últimos treinta (30) días comunes, incluido el día de la valoración.

En los eventos en los que el valor o título se negocie en varias bolsas, se toma el promedio de las respectivas cotizaciones, con sujeción a lo previsto en el inciso anterior.

El precio del respectivo valor o título se debe convertir a moneda legal, empleando para el efecto la tasa representativa del mercado, TRM, vigente para el día de la valoración.

En los casos en que no se hayan presentado cotizaciones durante los últimos treinta (30) días comunes, se debe proceder de conformidad con las reglas previstas para las inversiones de baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización.

PAR.—Las bolsas a que hace referencia el presente numeral, deben ser de aquellas internacionalmente reconocidas, de conformidad con lo previsto en la Circular Externa 2 de 2000, expedida por la Superintendencia de Valores. En caso contrario, los valores o títulos deben ser valorados con sujeción a las reglas previstas para las inversiones de baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización.

6.2.3. Inversiones que se cotizan simultáneamente en bolsas de valores del país y en bolsas de valores del exterior.

Se valoran de conformidad con lo previsto en los numerales 6.2.1 o 6.2.2 de la presente norma, teniendo en cuenta la bolsa donde se transe la mayor cantidad de los respectivos valores o títulos, durante los últimos treinta (30) días comunes incluido el día de la valoración.

6.2.4. Inversiones en sociedades de reciente creación.

Cuando se realicen inversiones para crear una nueva sociedad, los aportes se pueden registrar por su valor de suscripción durante los dos (2) años siguientes a su constitución, al cabo de los cuales se deben valorar de conformidad con las reglas generales establecidas en la presente norma.

7. Contabilización de las variaciones en el valor de las inversiones.

Desde el día de su adquisición, la contabilización de los cambios en el valor de las inversiones se debe efectuar, de forma individual para cada valor o título, de conformidad con las siguientes disposiciones.

En el caso de los valores o títulos adquiridos mediante operaciones de derivados, el valor inicial es el que corresponda al valor del derecho, calculado para la fecha de cumplimiento de la respectiva operación.

7.1. Inversiones negociables.

La diferencia que se presente entre el valor actual de mercado y el inmediatamente anterior del respectivo valor o título se debe registrar como un mayor o menor valor de la inversión y su contrapartida afectar los resultados del período.

Tratándose de títulos de deuda, los rendimientos exigibles pendientes de recaudo se registran como un mayor valor de la inversión. En consecuencia, el recaudo de dichos rendimientos anticipados se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.

En el caso de los títulos participativos, cuando los dividendos o utilidades se repartan en especie, incluidos los provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, no se registran como ingreso y, por ende, no afectan el valor de la inversión. En este caso solo se procederá a variar el número de derechos sociales en los libros de contabilidad respectivos. Los dividendos o utilidades que se repartan en efectivo se contabilizan como un menor valor de la inversión.

7.2. Inversiones para mantener hasta el vencimiento.

La actualización del valor presente de esta clase de inversiones se debe registrar como un mayor valor de la inversión y su contrapartida afectar los resultados del período.

Los rendimientos exigibles pendientes de recaudo se registran como un mayor valor de la inversión. En consecuencia, el recaudo de dichos rendimientos anticipados se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.

7.3. Inversiones disponibles para la venta.

7.3.1. Valores o títulos de deuda. Los cambios que sufra el valor de los títulos de deuda o valores se contabilizan de conformidad con el siguiente procedimiento:

7.3.1.1. Contabilización del cambio en el valor presente. La diferencia entre el valor presente del día de valoración y el inmediatamente anterior (calculados de conformidad con lo dispuesto en el numeral 6.1.2 de la presente norma), se debe registrar como un mayor valor de la inversión con abono a las cuentas de resultados.

7.3.1.2. Ajuste al valor de mercado. La diferencia que exista entre el valor de mercado de dichas inversiones, calculado de conformidad con lo previsto en el numeral 6.1.1 de la presente norma, y el valor presente de que trata el literal anterior, se debe registrar de la siguiente manera:

a) Si el valor de mercado es superior al valor presente, la diferencia se debe registrar como superávit por valorización;

b) Si el valor de mercado es inferior al valor presente, la diferencia debe afectar en primera instancia el superávit por valorización de la correspondiente inversión, hasta agotarlo, y el exceso ser registrado como una provisión.

Los rendimientos exigibles pendientes de recaudo se deben mantener como un mayor valor de la inversión. En consecuencia, el recaudo de dichos rendimientos se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.

7.3.2. Valores o títulos participativos.

7.3.2.1. Baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización.

La actualización de la participación que le corresponde al inversionista, determinada de conformidad con lo establecido en el numeral 6.2.1.3 de la presente norma, se contabiliza de la siguiente manera:

a) En el evento en que el valor de la inversión actualizado con la participación que le corresponde al inversionista sea superior al valor por el cual se encuentra registrada la inversión, la diferencia debe afectar en primera instancia la provisión o desvalorización hasta agotarla, y el exceso se debe registrar como superávit por valorización;

b) Cuando el valor de la inversión actualizado con la participación que le corresponde al inversionista sea inferior al valor por el cual se encuentra registrada la inversión, la diferencia debe afectar en primera instancia el superávit por valorización de la correspondiente inversión hasta agotarlo y el exceso se debe registrar como una provisión de la respectiva inversión dentro del patrimonio de la entidad;

c) Cuando los dividendos o utilidades se repartan en especie, incluidos los provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se debe registrar como ingreso la parte que haya sido contabilizada como superávit por valorización, con cargo a la inversión, y revertir dicho superávit. Cuando los dividendos o utilidades se repartan en efectivo, se debe registrar como ingreso el valor contabilizado como superávit por valorización, revertir dicho superávit, y el monto de los dividendos que exceda el mismo se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.

7.3.2.2. Alta y media bursatilidad.

a) La actualización del valor de mercado de los títulos de alta o media bursatilidad o que se coticen en bolsas del exterior internacionalmente reconocidas, determinado de conformidad con lo establecido en los literales a) y b) del numeral 6.2.1 y el numeral 6.2.2 de la presente norma, se contabiliza como una ganancia o pérdida acumulada no realizada, dentro de las cuentas del patrimonio, con abono o cargo a la inversión;

b) Los dividendos o utilidades que se repartan en especie o en efectivo, incluidos los provenientes de la capitalización de la cuenta revalorización del patrimonio, se deben registrar como ingreso hasta el monto que haya sido contabilizado como ganancia acumulada no realizada, con cargo a esta última. El recaudo de los dividendos en efectivo se debe contabilizar como un menor valor de la inversión.

8. Otras inversiones.

Cuando se trate de inversiones en aportes sociales efectuados en clubes sociales, en cooperativas o en entidades sin ánimo de lucro se deben registrar por su costo de adquisición o valor de la aportación, el cual incluye las sumas capitalizadas por la revalorización y el reconocimiento de los retornos si es del caso.

Para actualizar el valor de la aportación, la entidad acreedora o poseedora de los aportes sociales, deberá certificar al asociado solicitante el valor real de la aportación, indicando el valor total de los aportes sociales menos la proporción de la pérdida, si es del caso.

Si se llegare a presentar que el valor certificado es menor que el registrado en libros debido a la pérdida presentada en la entidad acreedora, tal diferencia se debe ajustar mediante la constitución de una provisión con cargo a los resultados del ejercicio.

9. Calificación y provisiones.

Todas las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia de la Economía Solidaria independientemente que califiquen y realicen la valorización establecidas en esta norma, deberán someterse al régimen de provisiones establecidas en este numeral.

El precio de los valores o títulos de deuda de que trata el parágrafo del literal c) del numeral 6.1.1 y el numeral 6.1.2, así como el de los valores o títulos participativos con baja o mínima bursatilidad o sin ninguna cotización, debe ser ajustado en cada fecha de valoración con fundamento en la calificación, de conformidad con las siguientes disposiciones.

Salvo en los casos excepcionales que establezca la superintendencia, no estarán sujetos a las disposiciones de este numeral los valores o títulos de deuda pública interna o externa emitidos o avalados por la Nación, los emitidos por el Banco de la República y los emitidos o garantizados por el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras, Fogafín.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

9.1. Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas.

Los valores o títulos de deuda que cuenten con una o varias calificaciones otorgadas por calificadoras externas reconocidas por la Superintendencia de Valores, o los valores o títulos de deuda emitidos por entidades que se encuentren calificadas por estas, no pueden estar contabilizados por un monto que exceda los siguientes porcentajes de su valor nominal neto de las amortizaciones efectuadas hasta la fecha de valoración:

Calificación largo plazoValor máximo % Calificación corto plazoValor máximo %
AAA, AA+, AA-, ACien (100) 1 y 2Cien (100)
BB+, BB, BB-Noventa (90) 3Noventa (90)
B+, B, B-Setenta (70) 4Cincuenta (50)
CCCCincuenta (50) 5 y 6Cero (0)
DD, EECero (0)   

PAR. 1º—Para efecto de la estimación de las provisiones sobre depósitos a término que se deriven de lo previsto en el presente numeral, se debe tomar la calificación del respectivo emisor.

PAR. 2º—Las provisiones sobre las inversiones clasificadas como para mantener hasta el vencimiento y respecto de las cuales se pueda establecer un precio justo de intercambio de conformidad con lo previsto en el numeral 6.1.1, corresponden a la diferencia entre el valor registrado y dicho precio.

9.2. Valores o títulos de emisiones o emisores no calificados.

Para los valores o títulos de deuda que no cuenten con una calificación externa, para valores o títulos de deuda emitidos por entidades que no se encuentren calificadas o para valores o títulos participativos, el monto de las provisiones se debe determinar con fundamento en la metodología que para el efecto determine la entidad inversionista. La metodología adoptada deberá ser técnicamente aceptable y deberá ser presentada a la Superintendencia de la Economía Solidaria.

PAR.—Las entidades inversionistas que no cuenten con una metodología interna aprobada para la determinación de las provisiones a que hace referencia el presente numeral, se deben sujetar a lo siguiente:

a) Categoría “A”. Inversión con riesgo normal. Corresponde a emisiones que se encuentran cumpliendo con los términos pactados en el valor o título y cuentan con una adecuada capacidad de pago de capital e intereses, así como aquellas inversiones de emisores que de acuerdo con sus estados financieros y demás información disponible reflejan una adecuada situación financiera.

Para los valores o títulos que se encuentren en esta categoría, no procede el registro de provisiones;

b) Categoría “B”. Inversión con riesgo aceptable, superior al normal. Corresponde a emisiones que presentan factores de incertidumbre que podrían afectar la capacidad de seguir cumpliendo adecuadamente con los servicios de la deuda. Así mismo, comprende aquellas inversiones de emisores que de acuerdo con sus estados financieros y demás información disponible, presentan debilidades que pueden afectar su situación financiera.

Tratándose de valores o títulos de deuda, el valor por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al ochenta por ciento (80%) de su valor nominal neto de las amortizaciones efectuadas hasta la fecha de valoración.

En el caso de valores o títulos participativos, el valor neto por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al ochenta por ciento (80%) del costo de adquisición;

c) Categoría “C”. Inversión con riesgo apreciable. Corresponde a emisiones que presentan alta o media probabilidad de incumplimiento en el pago oportuno de capital e intereses. De igual forma, comprende aquellas inversiones de emisores que de acuerdo con sus estados financieros y demás información disponible, presentan deficiencias en su situación financiera que comprometen la recuperación de la inversión.

Tratándose de valores o títulos de deuda, el valor por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al sesenta por ciento (60%) de su valor nominal neto de las amortizaciones efectuadas hasta la fecha de valoración.

En el caso de valores o títulos participativos, el valor neto por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al sesenta por ciento (60%) del costo de adquisición;

d) Categoría “D”. Inversión con riesgo significativo. Corresponde a aquellas emisiones que presentan incumplimiento en los términos pactados en el título, así como las inversiones en emisores que de acuerdo con sus estados financieros y demás información disponible presentan deficiencias acentuadas en su situación financiera, de suerte que la probabilidad de recuperar la inversión es altamente dudosa.

Tratándose de valores o títulos de deuda, el valor por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al cuarenta por ciento (40%) de su valor nominal neto de las amortizaciones efectuadas hasta la fecha de valoración.

En el caso de valores o títulos participativos, el valor neto por el cual se encuentran contabilizados no puede ser superior al cuarenta por ciento (40%) del costo de adquisición;

e) Categoría “E”. Inversión incobrable. Corresponde a aquellas inversiones de emisores que de acuerdo con sus estados financieros y demás información disponible se estima que es incobrable.

Forman parte de esta categoría los valores o títulos respecto de los cuales no se cuente con la información de que trata el literal a), del numeral 6.2.1.3, con la periodicidad prevista en el mismo, o se conozcan hechos que desvirtúen alguna de las afirmaciones contenidas en los estados financieros de la entidad receptora de la inversión.

El valor neto de las inversiones calificadas en esta categoría debe ser igual a cero.

Cuando una entidad vigilada califique en esta categoría cualquiera de las inversiones, debe llevar a la misma categoría todas sus inversiones del mismo emisor, salvo que demuestre a esta superintendencia la existencia de razones valederas para su calificación en una categoría distinta.

PAR.—Las calificaciones externas a las que hace referencia el presente numeral deben ser efectuadas por una sociedad calificadora de valores autorizada por la Superintendencia de Valores, o por una sociedad calificadora de valores internacionalmente reconocida, tratándose de títulos emitidos por entidades del exterior y colocados en el exterior.

En el evento en que la inversión o el emisor cuente con calificaciones de más de una sociedad calificadora, se debe tener en cuenta la calificación más baja, si fueron expedidas dentro de los últimos tres (3) meses, o la más reciente cuando exista un lapso superior a dicho período entre una y otra calificación.

9.3. Disponibilidad de las evaluaciones.

Las evaluaciones realizadas por las entidades vigiladas deben permanecer a disposición de la Supersolidaria y de la revisoría fiscal.

10. Disposiciones finales.

10.1. Funciones de la revisoría fiscal.

En desarrollo de las funciones propias de la revisoría fiscal, corresponde a este verificar el estricto cumplimiento de lo dispuesto en la presente norma e informar a la superintendencia las irregularidades que en su aplicación advierta en el ejercicio de sus labores, cuando las mismas sean materiales.

10.2. Revisión de las clasificaciones y valoración por parte de la superintendencia.

Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales que correspondan, la Superintendencia de la Economía Solidaria puede revisar en cualquier tiempo las clasificaciones y las valoraciones que de acuerdo con las normas previstas en la presente norma efectúe cada entidad vigilada, y ordenar las modificaciones pertinentes cuando constate la inobservancia de la misma.

10.3. Revelación en los estados financieros.

Sin perjuicio de las disposiciones que establezcan requisitos particulares de revelación y periodicidad de la misma en relación con las inversiones, en las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable se debe revelar, en forma comparada con el inmediatamente anterior, toda la información necesaria para un adecuado entendimiento de las clasificaciones y valoraciones efectuadas, y en todo caso lo siguiente:

a) Tratándose de inversiones en valores o títulos participativos que representen el veinte por ciento (20%) o más del capital del respectivo emisor, se debe indicar cuando menos el nombre o denominación social del emisor, su capital social, el porcentaje de participación, el costo de adquisición, el valor de mercado, las valorizaciones o provisiones constituidas;

b) Del mismo modo se debe proceder cuando el valor de la inversión, por emisor, sea igual o superior al veinte por ciento (20%) del total de la cartera de inversiones;

c) Las restricciones jurídicas o económicas que afecten las inversiones, con indicación de las mismas, ya sea por pignoraciones, embargos, litigios o cualesquiera otras limitaciones al ejercicio de los derechos sobre las inversiones o que afecten la titularidad de las mismas.

10.4. Regla sobre revelación de información.

Las entidades que ejercen la actividad financiera deben diseñar y poner en práctica mecanismos adecuados de divulgación que le permitan a los asociados conocer permanentemente el valor de mercado de las inversiones que conforman su portafolio. Para el caso de inversiones forzosas y obligatorias clasificadas como hasta el vencimiento, se deberá indicar además el porcentaje de participación de las mismas en el portafolio.

10.5. Tratamiento contable de las pérdidas de valoración que surjan por efecto de la aplicación de esta norma.

Las pérdidas que se generen en la valoración del stock de inversiones en la fecha de aplicación de la presente norma, y que se originen exclusivamente por efecto de los cambios introducidos por la misma, pueden ser amortizadas en alícuotas, hasta el 31 de diciembre de 2003.

En todo caso, las entidades vigiladas que se encuentran en el primer nivel de supervisión deben enviar, a la superintendencia, al día siguiente de la adopción del nuevo método, una relación detallada de su portafolio en la que se indique para cada especie el monto de la pérdida a amortizar y el período en el que se va a diferir, el cual debe ser igual para todo el portafolio.

PAR. 1º—En ningún caso podrán diferirse pérdidas que se generen a partir del 31 de diciembre de 2003 por la valoración de inversiones mediante la utilización de metodologías que se aprueben para determinar precios, tasas de referencias y márgenes.

PAR. 2º—Las demás entidades, es decir, las de segundo y tercer nivel de supervisión, deberán continuar con la valoración del portafolio de inversiones como se venía realizando, de acuerdo con lo establecido en la Resolución 1515 de 2001, plan único de cuentas.

(Nota: Véase la Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO II

Cartera de créditos

Consideraciones generales

La cartera de crédito son aquellas operaciones activas de crédito otorgadas y desembolsadas por la entidad vigilada, bajo distintas modalidades aprobadas de acuerdo con los reglamentos de cada institución en cumplimiento del desarrollo del giro de cada una de estas.

Este instructivo establece los requisitos para la evaluación, clasificación, calificación y provisión de la cartera de créditos para todas las entidades bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de la Economía Solidaria, de modo que se revelen y establezcan las contingencias de pérdida de su valor y que dicho activo se registre de acuerdo con su realidad económica y contable.

1. Principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera de créditos.

1.1. Riesgo crediticio.

El riesgo crediticio es la posibilidad de que una entidad incurra en pérdidas y se disminuya el valor de sus activos, como consecuencia de que sus deudores fallen en el cumplimiento oportuno o cumplan imperfectamente los términos acordados en los contratos de crédito. Toda la cartera de créditos está expuesta a este riesgo, en mayor o menor medida.

1.2. Obligación a evaluar el riesgo de crédito.

Las entidades vigiladas deben evaluar permanentemente el riesgo crediticio de estos activos y la capacidad de pago del respectivo deudor. Esto aplica tanto en el momento de otorgar créditos, como a lo largo de la vida de los mismos y cuando se produzcan reestructuraciones de los respectivos acuerdos contractuales.

1.3. Operaciones activas de crédito.

Las operaciones activas de crédito que realicen las entidades, deberán contener como mínimo la siguiente información, la cual será suministrada al deudor potencial antes de que este firme los documentos mediante los cuales se instrumente un crédito o manifieste su aceptación. Además, deberá conservarse en los archivos de la entidad.

1.3.1. Monto de crédito.

1.3.2. Tasa de interés remuneratoria y moratoria nominal anual y sus equivalentes expresados en términos efectivos anuales.

1.3.3. Plazo de amortización, incluyendo períodos muertos, de gracia, etc.

1.3.4. Modalidad de la cuota (fija, variable, otras).

1.3.5. Forma de pago (descuento por nómina, otras).

1.3.6. Periodicidad en el pago de capital y de intereses (vencida o anticipada).

1.3.7. Tipo y cobertura de la garantía.

1.3.8. Condiciones de prepago.

1.3.9. Comisiones y recargos que se aplicarán.

1.3.10. Si se trata de créditos otorgados con tasa de interés fija, tabla de amortización de capital y pago de intereses.

1.3.11. Al momento del desembolso se indiquen los descuentos.

1.3.12. En caso de créditos reestructurados, se debe mencionar el número de veces y condiciones propias de la reestructuración.

1.3.13. En general, toda la información que resulte relevante y necesaria para facilitar la adecuada comprensión del alcance de los derechos y obligaciones del acreedor y los mecanismos que aseguren su eficaz ejercicio.

Las entidades vigiladas frente a los aspectos antes mencionados, deberán dejar evidencia por escrito a través de formatos u otro tipo de comunicaciones que considere pertinente para que el deudor esté informado de dichas condiciones previas a su aceptación.

Estas operaciones deberán contar con un estudio de crédito previo, de acuerdo con lo establecido en el respectivo reglamento de crédito.

Las cooperativas con actividad financiera deberán dejar constancia, en las respectivas actas, sobre el cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto 1840 de 1997 y en el Decreto 2360 de 1993, así como en las normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan, sobre el cumplimiento de los límites a los cupos individuales de crédito y a la concentración de operaciones.

1.4. Criterios mínimos para el otorgamiento de créditos.

Las entidades vigiladas a las que se refiere el presente capítulo, deberán observar como mínimo y, obligatoriamente, los siguientes criterios para el otorgamiento de créditos:

1.4.1. Capacidad de pago, así como ingresos y egresos del deudor. Cuando se solicite la financiación de un proyecto con fines comerciales o empresariales, el flujo de caja del mismo. En consecuencia, los planes de amortización deberán consultar estos elementos.

1.4.2. Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor y/o del proyecto.

1.4.3. Liquidez, valor, cobertura e idoneidad de las garantías.

1.4.4. Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga la entidad vigilada. No obstante, a criterio del órgano competente, podrán exceptuarse de la consulta a las centrales de riesgo las operaciones activas de crédito:

a) Todas aquellas cuyo monto sea inferior a veinte (20) salarios mínimos legales mensuales vigentes, y

b) Aquellos cuyo monto sea inferior a treinta (30) salarios mínimos legales mensuales vigentes, exclusivamente para los créditos cuyo recaudo se realice por libranza, o para aquellas de monto igual o inferior a los aportes sociales del solicitante no afectados en operaciones crediticias. Para este último caso, siempre que la entidad no registre pérdidas acumuladas, ni pérdidas en el ejercicio en curso.

Para el otorgamiento de créditos garantizados con hipoteca se deberá obtener y analizar la información referente al deudor y a la garantía, con base en una metodología técnica idónea que permita proyectar la evolución previsible tanto del precio del inmueble, como de los ingresos del deudor, de manera que razonablemente pueda concluirse que el crédito durante toda la vida, podrá ser puntualmente atendido y estará suficientemente garantizado.

Todas las referencias que en el presente capítulo se hagan al deudor, se deben entender igualmente realizadas al codeudor o codeudores que estén vinculados a la respectiva operación de crédito.

Las entidades a que se refiere este capítulo establecerán las políticas de crédito y cartera en reglamentos expedidos por el consejo de administración o la junta directiva, según el caso. Así mismo, estos órganos definirán los estamentos competentes para la aprobación de créditos, reestructuraciones y demás decisiones inherentes al manejo de la cartera de créditos, fijando para cada uno de ellos las atribuciones, de acuerdo con la ley y los estatutos.

Para el caso de los fondos de empleados y para efectos del presente, en todas las alusiones a los “aportes sociales” del asociado deudor se entenderán incluidos los “ahorros permanentes” del mismo.

1.5. Aviso oportuno del deudor.

La entidad vigilada, debe recomendar por escrito a los potenciales deudores y dar aviso oportuno de cualquier problema que pueda poner en riesgo el servicio o pago adecuado de la respectiva deuda. Esto, con el propósito de disminuir las pérdidas potenciales en que podrían incurrir deudor y acreedor en caso de presentarse dificultades de pago por parte del primero.

2. Clasificación de la cartera de créditos.

La cartera de créditos se clasificará en consumo, vivienda, microcréditos y comercial.

2.1. Créditos de consumo.

Se entienden como créditos de consumo las operaciones activas de crédito otorgadas a personas naturales, cuyo objeto sea financiar la adquisición de bienes de consumo o el pago de servicios para fines no comerciales o empresariales, independientemente de su monto.

2.2. Créditos de vivienda.

Se entienden como créditos de vivienda las operaciones activas de crédito otorgadas a personas naturales, destinadas a la adquisición de vivienda nueva o usada, a la construcción de vivienda individual o liberación de gravamen hipotecario, independientemente de la cuantía y amparadas con garantía hipotecaria. Para el otorgamiento de estas operaciones se observará lo previsto en la Ley 546 de 1999 y sus normas reglamentarias.

2.3. Microcréditos.

Se entiende como microcrédito el conjunto de operaciones activas de crédito otorgadas a microempresas cuyo saldo de endeudamiento con la respectiva entidad no supere veinticinco (25) salarios mínimos legales mensuales vigentes, de conformidad con el numeral 39 de la Ley 590 de 2000.

El microcrédito se divide en dos clases de cartera:

a) Microcrédito empresarial, y

b) Microcrédito inmobiliario.

Microcrédito empresarial. De acuerdo con el artículo 2º de la Ley 590 de 2000, se entiende por microempresa toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana, cuya planta no supere diez (10) trabajadores y sus activos totales sean inferiores a quinientos un (501) salarios mínimos mensuales legales vigentes.

Microcrédito inmobiliario. Se contabilizan en los rubros creados para tal fin y corresponde a créditos de vivienda de interés social, VIS, para estratos 1 y 2, otorgados ya sea a través de Findeter, Banco de la República, Banagrario o con recursos propios de acuerdo con la normatividad que el Gobierno Nacional expida.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.4. Créditos comerciales.

Se entiende como créditos comerciales las operaciones activas de crédito distintas a aquellas que deban clasificarse como créditos de consumo, vivienda o microcréditos.

Para efectos de la clasificación de los créditos se deberá considerar el monto aprobado por la entidad. Independientemente de los desembolsos efectuados.

Se debe clasificar en la modalidad que corresponda a cada uno de los créditos, las cuentas por cobrar originadas en cada tipo de operación.

Para la cartera de créditos comerciales, de consumo y microcréditos, las entidades de que trata el presente deberán clasificarla a su vez, según la naturaleza de las garantías que las amparan (garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan.

3. Evaluación de cartera de créditos.

Las entidades vigiladas a que se refiere el presente, deberán evaluar permanentemente el riesgo de su cartera de créditos de acuerdo con los criterios de evaluación. En los siguientes casos, la periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y eventual recalificación será obligatoria:

3.1.1. La evaluación del riesgo crediticio de los créditos que incurran en mora de más de 30 días después de ser reestructurados.

3.1.2. En el caso de los créditos cuyo saldo insoluto exceda los ciento cincuenta (150) salarios mínimos legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las evaluaciones, como mínimo en los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registrarán al corte de ejercicio de los meses de junio y diciembre, respectivamente.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3.1.3. Las entidades que ejercen la actividad financiera sometidas a cualquier medida cautelar, deberán efectuar una evaluación total de créditos cuyo monto aprobado exceda ciento cincuenta (150) salarios mínimos legales mensuales vigentes, en los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre de cada año y sus resultados se registrarán al corte de ejercicio de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, respectivamente.

Las entidades de que trata el presente deberán mantener a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria, durante la vigencia de los créditos, la información que acredite y justifique los cambios de la calificación de un deudor a una de menor riesgo.

Si los resultados del cambio en la calificación dieran lugar a provisiones adicionales, estas deberán hacerse de manera inmediata.

Las evaluaciones de la cartera de créditos, deberán presentarse a la siguiente reunión del consejo de administración o junta directiva, según el caso.

4. Criterio de evaluación.

Las entidades a que se refiere el presente capítulo evaluarán la cartera de créditos con base en los siguientes criterios:

4.1. Capacidad de pago, así como los ingresos y egresos del deudor.

Cuando se solicite la financiación de un proyecto con fines comerciales o empresariales el flujo de caja del mismo, considerando las condiciones del crédito (plazo, períodos de pago, otros), de conformidad con información financiera actualizada y documentada. Dicha actualización quedará a criterio de la entidad dependiendo de la manera como se haya venido atendiendo la obligación.

4.2. Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor y/o del proyecto.

4.3. Naturaleza, liquidez, cobertura y valor de las garantías, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, la celeridad con que puedan hacerse efectivas, su valor de mercado técnicamente establecido, los costos razonablemente estimados de su realización y el cumplimiento de los requisitos de orden jurídico para hacerlas exigibles. Para el caso de las garantías hipotecarias, se tendrá en cuenta el avalúo practicado con antelación no superior a tres (3) años.

4.4. Servicio de la deuda y cumplimiento de los términos pactados, es decir, la atención oportuna de todas las cuotas o instalamentos, entendiéndose como tales cualquier pago derivado de una operación activa de crédito que deba efectuar el deudor en una fecha determinada, independientemente de los conceptos que comprenda capital, intereses y cualquier otro concepto.

4.5. El número de veces que el crédito ha sido reestructurado y la naturaleza de la respectiva reestructuración. Se entiende que entre más operaciones reestructuradas se haya otorgado a un mismo deudor, mayor será el riesgo de no pago de la obligación.

4.6. Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga la entidad vigilada, del numeral 1.4.4 de este.

5. Calificación por nivel de riesgo.

Las entidades de que trata el presente calificarán los créditos, en las siguientes categorías:

5.1. Categoría A o “riesgo normal”.

Los créditos calificados en esta categoría reflejan una estructuración y atención apropiadas. Los estados financieros de los deudores o los flujos de caja del proyecto, así como la demás información crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para atender los pagos requeridos.

5.2. Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal”.

Los créditos calificados en esta categoría están aceptablemente atendidos y protegidos, pero existen debilidades pueden afectar, transitoria o permanentemente, la capacidad de pago del deudor o los flujos de caja del proyecto, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el normal recaudo del crédito o contrato.

5.3. Categoría C o “riesgo apreciable”.

Se califican en esta categoría los créditos o contratos que presentan insuficiencias en la capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja del proyecto, que comprometan el normal recaudo de la obligación en los términos convenidos.

5.4. Categoría D o “riesgo significativo”.

Es aquel que tiene cualquiera de las características del crédito de riesgo apreciable, pero en mayor grado, de tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa.

5.5. Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”.

De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera se calificará, obligatoriamente, de la siguiente manera:

 ComercialConsumoViviendaMicrocrédito
Categoría A0-30 días0-30 días0-60 días0-30 días
Categoría B31-90 días31-60 días61-150 días31-60 días
Categoría C91-180 días61-90 días151-360 días61-90 días
Categoría D181-360 días91-180 días361-540 días91-120 días
Categoría E> 360 días> 180 días> 540 días> 120 días

Microcrédito inmobiliario. Se califica de acuerdo con los vencimientos de la cartera de microcrédito.

No obstante lo anterior, se podrán utilizar criterios adicionales para la calificación tales como: capacidad de pago del deudor y flujo de caja del proyecto, de tal suerte que si la probabilidad de recaudo es dudosa, el crédito se calificará en una categoría del mayor riesgo.

6. Control por parte de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, la superintendencia podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provisiones que, de acuerdo, con las normas previstas en este capítulo, realice cada una de las entidades, ordenando, si es el caso, modificaciones cuando constate la inobservancia de lo aquí previsto.

La superintendencia podrá ordenar recalificaciones de la cartera de créditos para un sector económico, zona geográfica o para un deudor o conjunto de deudores cuyas obligaciones deban acumularse según las reglas de cupos individuales de endeudamiento.

Las entidades objeto del presente podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la Economía Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, los créditos revisados por esta entidad, cuando haya razones que lo justifiquen.

En materia de traslado entre cuentas, se debe observar que la cartera contabilizada con la afectación de la cuenta 14, cartera de créditos del PUC, debe permanecer registrada en esta cuenta durante su tiempo pactado, es decir desde su desembolso hasta su cancelación total. Por lo tanto, si el deudor se retira, el saldo de su obligación deberá permanecer en esta cuenta.

7. Regla de arrastre.

Cuando una entidad de que trata el presente capítulo, califique las operaciones en B, C, D o en E cualquiera de los créditos de un mismo deudor, deberá llevar a la categoría de mayor riesgo los demás créditos de la misma clasificación otorgados a dicho deudor, salvo que demuestre a la Superintendencia de la Economía Solidaria la existencia de razones valederas para su calificación en una categoría de menor riesgo.

Se exceptúan de lo previsto en este numeral, para efecto del arrastre, las obligaciones crediticias al día y garantizadas como mínimo en un 100% con los aportes y/o ahorro permanente, esto para las cooperativas y fondos de empleados respectivamente, siempre que la entidad acreedora no registre pérdidas acumuladas, ni pérdidas en el ejercicio en curso y esté cumpliendo la relación de solvencia exigida según sea el caso.

Para efectos de la regla de arrastre, las referencias que se hagan al deudor no se entenderán realizadas al codeudor o codeudores que estén vinculados a la respectiva operación de crédito.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

8. Reestructuración de operaciones activas de crédito.

Se entiende por reestructuración de un crédito, el mecanismo instrumentado mediante la celebración de cualquier negocio jurídico, que tenga como objeto o efecto modificar cualquiera de las condiciones originalmente pactadas con el fin de permitirle al deudor la atención adecuada de su obligación. Para estos efectos, se consideran reestructuraciones las novaciones. Antes de reestructurar un crédito, deberá establecerse razonablemente que el mismo será recuperado bajo las nuevas condiciones.

En todo caso, las reestructuraciones deben ser un recurso excepcional para regularizar el comportamiento de la cartera de crédito y no puede convertirse en una práctica generalizada.

8.1. A los créditos reestructurados se les otorgará una calificación de mayor riesgo, dependiendo dicha calificación de las condiciones financieras del deudor y de los flujos de caja del proyecto, al momento de la reestructuración.

8.2. Habrá lugar a mantener la calificación previa a la reestructuración, cuando se mejoren las garantías constituidas para el otorgamiento del crédito y el resultado del estudio que se realice para efectuar la reestructuración, demuestre que las condiciones del deudor así lo amerita.

8.3. Podrán ser trasladados a una categoría de menor riesgo los créditos reestructurados, solo cuando el deudor haya tenido puntualmente los dos primeros pagos convenidos en el acuerdo de reestructuración.

8.4. Cuando un crédito reestructurado se ponga en mora, volverá de inmediato a la calificación que tenía antes de la reestructuración si esta fuere de mayor riesgo y, en consecuencia, las entidades de que trata el presente deberán hacer las provisiones correspondientes y suspender la causación de intereses en el estado de resultados y otros conceptos, cuando fuere el caso.

8.5. Los ingresos de todos los créditos que sean reestructurados más de una vez deberán contabilizarse por el sistema de caja. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se llevará por cuentas de orden.

8.6. Adicionalmente, las entidades de que trata el presente que convengan con sus deudores la reestructuración de créditos, deberá observar lo siguiente:

— Efectuar un seguimiento permanente respecto del cumplimiento del acuerdo de reestructuración.

— En caso de existir garantía hipotecaria o prendaria, actualización del avalúo de la misma, siempre que el último avalúo tenga más de un (1) año de haber sido practicado, a fin de establecer su valor de mercado o de realización.

— En los sistemas de información que administren la cartera de crédito de la entidad, se deberá dejar evidencia del número de veces de reestructuraciones realizadas a las operaciones activas del crédito.

9. Acuerdos de reestructuración (L. 550, dic. 30/99).

A partir de la fecha en que se inicie la negociación de un acuerdo de reestructuración, las entidades de que trata el presente, acreedoras de la empresa o de la entidad territorial objeto del acuerdo, dejarán de causar intereses sobre los créditos vigentes, pero podrán mantener la calificación que tuvieran dichos créditos en la fecha de iniciación de las negociaciones.

En el evento en que la negociación fracase, los créditos se calificarán en categoría “E”, crédito incobrable.

Desde la formalización de un acuerdo de reestructuración, los créditos nuevos que se otorguen a las empresas o entidades territoriales reestructuradas podrán ser calificados en categoría “A”.

No obstante lo anterior, para efectos de rehabilitar la calificación, y para poder reiniciar la causación de intereses y reversar provisiones de las acreencias anteriores a la fecha de iniciación del acuerdo, deberán cumplirse las siguientes reglas:

9.1. En el evento en que el acuerdo de reestructuración contemple incrementos en el capital o suscripción de bonos de riesgo con recursos nuevos, en cuantía superior al quince por ciento (15%) del total de la deuda vigente de la empresa reestructurada con instituciones financieras y cooperativas a la fecha de iniciación de la negociación del acuerdo, las entidades vigiladas podrán reiniciar la causación de intereses y reversar provisiones, siempre que:

9.1.1. El acuerdo no contemple períodos de gracia superiores a un (1) año para el pago de intereses, ni superiores a tres (3) para la amortización de capital.

9.1.2. El acuerdo hubiere sido negociado a un plazo que no exceda de siete (7) años para lograr la recuperación de la empresa, o de diez (10) cuando se trate de reestructuración de entidades territoriales.

9.1.3. El acuerdo prevea que los intereses se pagarán con una periodicidad mensual, trimestral o, máxima, semestral.

9.1.4. El acuerdo prevea que vencido el período de gracia para el pago de capital, su amortización durante el plazo restante, sea en cuotas iguales o, por lo menos, equivalente al treinta por ciento (30%) durante la primera mitad del plazo. El remanente, es decir, el setenta por ciento (70%), deberá distribuirse en alícuotas proporcionales durante la segunda mitad del plazo.

9.1.5. El acuerdo prevea la admisión por parte de los acreedores, de prepagos totales o parciales, sin sanciones, multas o comisiones por tales prepagos.

Para efectos de lo previsto en el numeral 9.1, se entenderá que son recursos nuevos aquellos que le irriguen capital fresco a la empresa, es decir, que no provengan de capitalización de deuda o conversión de la misma en bonos de riesgo, o de créditos otorgados a quienes fueren accionistas de la empresa en la fecha de iniciación del acuerdo, directa o indirectamente, por los acreedores de la empresa, salvo que se trate de créditos otorgados con recursos provenientes de líneas de capitalización creadas para este propósito en instituciones financieras de segundo piso.

9.2. En el evento en que el acuerdo de reestructuración contemple capitalización de deuda o conversión de la misma en bonos de riesgo, las entidades objeto del presente capítulo podrán, si tales capitalizaciones o conversión de deuda, alcanzaren por lo menos el veinte por ciento (20%) del endeudamiento de la empresa con las instituciones financieras y cooperativas, en la fecha de iniciación de la negociación del acuerdo y siempre que el mismo cumpla con lo establecido en el numeral 9.1 anterior, reiniciar la causación de intereses en la fecha de formalización del acuerdo.

Para liberar provisiones se requiere que en desarrollo del acuerdo, la empresa reestructurada haya cancelado a la respectiva entidad acreedora sujeta de este, por lo menos, el quince por ciento (15%) del capital adeudado a la fecha de iniciación de la negociación del acuerdo y haya atendido cumplidamente el pago de los intereses.

9.3. En el evento en que el acuerdo prevea el otorgamiento de prórrogas, períodos de gracia o condonaciones, con las cuales se habilite la capacidad de pago de la empresa o entidad reestructurada, mas no el ingreso de nuevos recursos, la capitalización de acreencias ni su conversión en bonos de riesgo, y siempre que el acuerdo cumpla, en cuanto a plazos y forma de pago, con los requisitos contemplados en el numeral 9.1, las entidades utilizarán, para manejar el crédito reestructurado, vigente a la fecha de iniciación de la negociación del acuerdo, contabilidad de caja, es decir, los intereses solo podrán afectar el estado de resultados de la entidad acreedora en la fecha en que se reciban en dinero.

Cuando el acuerdo se encuentre ejecutado de manera que se haya atendido el pago de los intereses y, por lo menos, el treinta por ciento (30%) de los pagos a capital, la entidad podrá reiniciar la causación de intereses para el resto del período del acuerdo y reversar las provisiones que tuviere constituidas.

9.4. Cuando los acuerdos de reestructuración se formalicen en condiciones diferentes de las contempladas en el numeral 9.1 de este artículo, las entidades no podrán reiniciar la causación de intereses, ni reversar provisiones, hasta tanto no se hayan cancelado en dinero los intereses del período y, por lo menos, el cincuenta por ciento (50%) de las acreencias reestructuradas, vigentes en la fecha de iniciación de la negociación del acuerdo.

Cuando los acuerdos de reestructuración contemplen la conversión de parte de la deuda contraída por la entidad reestructurada, en capital o en bonos de riesgo, las entidades contabilizarán dichas acciones o bonos de riesgo como inversiones negociables que deberán venderse a más tardar dentro del año siguiente al plazo previsto para la ejecución del acuerdo.

Las entidades objeto de éste que conviertan acreencias en acciones o en bonos de riesgo (cuasi-capital) en cuantía que supere el quince por ciento (15%) de sus aportes sociales o, cuando capitalicen o conviertan acreencias en bonos de riesgo, en porcentajes que representen más del treinta por ciento (30%) del nuevo capital de la empresa, deberán provisionar el cien por ciento (100%) del exceso sobre los porcentajes antes mencionados.

Solamente podrán levantarse las provisiones efectuadas sobre acciones o bonos de riesgo en la medida en que tales acciones o bonos se vendan de contado y el dinero ingrese a la respectiva entidad. Si un año después de vencido el plazo del acuerdo de reestructuración aún permanecieren tales acciones o bonos de riesgo en poder de la entidad acreedora, deberán provisionarse en un cien por ciento (100%) o incrementar la provisión que existiere para dicha inversión hasta llegar al cien por ciento (100%).

Las entidades acreedoras deberán obtener del comité de vigilancia, del promotor del acuerdo o de la dirección de apoyo fiscal, DAF, del Ministerio de Hacienda y Crédito Público en el caso de las entidades territoriales, certificaciones trimestrales sobre su cumplimiento, las cuales deberán mantenerse a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

Cuando un acuerdo de reestructuración se llegare a incumplir, las entidades acreedoras deberán calificar de inmediato todos los créditos anteriores o posteriores a la iniciación de la negociación del acuerdo, en la categoría que tenían antes del acuerdo de reestructuración o en una de mayor riesgo. Las inversiones en la empresa como resultado de la capitalización de acreencias o de la conversión de la misma en bonos de riesgo deberán provisionarse en el porcentaje que correspondería al crédito capitalizado.

Si el incumplimiento fuere de tal naturaleza que llevare a la liquidación de la empresa, las entidades de que trata esta resolución deberán calificar de inmediato todos los créditos anteriores o posteriores a la iniciación de la negociación del acuerdo, en categoría “E”, crédito incobrable. En este caso, adicionalmente deberá provisionarse el cien por ciento (100%) de las acciones o de los bonos de riesgo representativos de la acreencia capitalizada por la entidad acreedora en el acuerdo de reestructuración.

Si el acuerdo de reestructuración tuviere que renegociarse para dar más plazo o para mejorar las condiciones del deudor, los créditos otorgados al mismo deberán calificarse en una categoría de mayor riesgo.

Cuando en los acuerdos de reestructuración se prevea que las entidades reciban como pago de sus acreencias, inmuebles distintos a establecimientos de comercio o industriales, tales bienes comenzarán a provisionarse, a partir de los doce (12) meses de la fecha de suscripción del acuerdo, en alícuotas mensuales, durante los treinta y seis (36) meses siguientes y hasta por el setenta por ciento (70%) de su valor si se trata de inmuebles destinados a vivienda y durante los veinticuatro (24) meses siguientes y hasta por el ochenta por ciento (80%) de su valor si se trata de otro tipo de inmueble.

En aquellos casos en que como producto de acuerdos de reestructuración o cualquier otra modalidad de acuerdo se contemple la capitalización de intereses que se encontraren registrados en cuentas de orden o de los saldos de cartera castigada incluidos capital, intereses y otros conceptos, al igual que los intereses que se generen en el futuro por estos conceptos, se contabilizarán como abono diferido y su amortización a capital se hará en forma proporcional a los valores efectivamente recaudados.

10. Provisiones.

Las entidades objeto de la presente circular deberán constituir provisiones con cargo al estado de resultados, así:

10.1. Provisión general.

Las entidades deberán constituir como mínimo una provisión general del uno por ciento (1%) sobre el total de la cartera de créditos bruta. No obstante, el total de la cartera de créditos cuyo recaudo se efectúe a través de libranza, tendrá una provisión general equivalente al 0.5%.

Las entidades podrán optar por constituir una reserva, con cargo a los excedentes cooperativos, creada por la asamblea general únicamente para este propósito, esto es, para la protección de la cartera de créditos. En este evento, la sumatoria de la provisión y de la reserva, o una u otra, siempre deberá alcanzar el 1% o el 0.5%, según corresponda. Si la entidad no produce excedentes, se deberá constituir la provisión con cargo al estado de resultados. Esta reserva podrá ser incrementada con cargo al estado de resultados y sólo podrá ser disminuida por decisión de la asamblea general.

Dicha provisión y/o reserva podrá ser superior si así lo aprueba la asamblea general de la respectiva entidad. En este último caso, por decisión de la misma asamblea, de la provisión se podrá destinar una parte a las provisiones individuales que resulte necesario hacer de acuerdo con lo previsto en esta.

Esta provisión y/o reserva deberá estar totalmente constituida transcurridos tres (3) años a partir del 31 de marzo de 2002, esto es, al 31 de marzo de 2005. Para este efecto, mensualmente y a partir del corte del mes de abril de 2002, las entidades deberán empezar a aprovisionar la alícuota correspondiente.

Para determinar el valor de la alícuota mensual se aplicará la siguiente fórmula:

 

10.2. Provisión individual.

Sin perjuicio de la provisión general a que se refiere el numeral anterior, las entidades de que trata el presente deberán mantener en todo tiempo una provisión individual para la protección de sus créditos calificados en categorías de riesgo (B, C, D, E) no inferior a los porcentajes siguientes:

CategoríaComercialConsumoViviendaMicrocrédito
DíasProvisiónDíasProvisiónDíasProvisiónDíasProvisión
A0-300%0-300%0-600%0-300%
B31-901%31-601%61-1501%31-601%
C91-18020%61-9010%151-36010%61-9020%
D181-36050%91-18020%361-54020%91-12050%
E> 360100%181-36050%541-72030%> 120100%
   > 360100%721-108060%  
     > 1080100%  

Solo en el caso en que las entidades no registren pérdidas acumuladas, ni en el ejercicio en curso al corte del mes inmediatamente anterior, estas provisiones se constituirán sobre el saldo insoluto de la obligación, descontando el valor de los aportes sociales del respectivo deudor al momento de efectuar la provisión. En el evento que el deudor tenga más de una obligación con la entidad, los aportes sociales serán descontados en forma proporcional al saldo insoluto de cada uno de lo créditos.

Cuando se otorguen créditos amparados con los aportes sociales, estas operaciones deberán ser registradas con garantía admisible siempre y cuando el valor de los aportes sociales del respectivo deudor superen en un 100% el valor de los créditos. En caso contrario, dichas operaciones deberán ser registradas en cartera de crédito otras garantías.

Para el caso de los fondos de empleados, se tendrá en cuenta el monto de sus aportes, y, en forma suplementaria hasta el valor de sus ahorros permanentes como garantías admisibles, siempre y cuando la sumatoria de estos dos valores superen el 100% del valor de los créditos otorgados.

Para efectos de la constitución de provisiones individuales de los créditos amparados con aportes y ahorros permanentes, esta clase de garantía se considerará el 100% de los valores antes mencionados, siempre que la entidad acreedora no registre pérdidas acumuladas ni pérdidas en el ejercicio en curso.

10.3. Provisión por cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito.

Se debe suspender la causación de intereses e ingresos por otros conceptos en el estado de resultados cuando se califique en C, y se provisionará la totalidad de lo causado y no pagado correspondiente a estos conceptos.

Cuando el capital del respectivo crédito ha sido calificado de mayor riesgo, igualmente, esta cuenta por cobrar, se deben reclasificar en la categoría de riesgo en que fue calificado su principal, y su provisión se hará en el mismo momento de su calificación tanto del principal como de los intereses y otros conceptos dependiendo del riesgo.

10.3.1. Normas aplicables a los créditos vigentes y gradualidad en la aplicación de las provisiones individuales y cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito.

Las entidades a que se refiere este deberán tener totalmente constituida la provisión individual resultante, transcurridos tres años a partir del 31 de marzo de 2002, es decir, a 31 de marzo de 2005. Es de anotar, que las entidades sujetas a estadisposición debieron aplicar dicha disposición a partir del mes de abril de 2002, es decir empezar a provisionar la alícuota correspondiente.

Para determinar el valor de la alícuota mensual se aplicará la siguiente fórmula:

 

Las entidades que se encuentren bajo la vigilancia de la Superintendencia Bancaria, en el evento en que pasen a la supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria, y presenten exceso en la provisión de acuerdo con lo previsto en el presente capítulo, podrán hacer las reversiones correspondientes con el propósito de ajustarse a lo aquí establecido, sin que para ellas se aplique la gradualidad a que se refiere este numeral. De presentarse algún defecto, deberán ajustarse a lo previsto en el presente capítulo dentro del plazo establecido en este numeral.

10.3.2. Efecto de las garantías sobre las provisiones.

Para efectos de la constitución de provisiones individuales, las garantías solo respaldan el capital de los créditos. En consecuencia, los saldos por amortizar de los créditos amparados con seguridades que tengan el carácter de garantías admisibles definidas en los artículos 3º y 4º del Decreto 2360 de 1993, se provisionarán en el porcentaje que corresponda según la calificación del crédito, aplicado dicho porcentaje a la diferencia entre el valor del saldo insoluto y el valor de la garantía aceptada.

No obstante, dependiendo de que la garantía sea o no hipotecaria y del tiempo de mora del respectivo crédito, solamente se considerarán para la constitución de provisiones los porcentajes del valor total de la garantía de la siguiente manera:

10.3.2.1. Para garantías admisibles no hipotecarias.

Tiempo de mora del créditoPorcentaje del valor de la garantía que se aplica
De cero (0) a doce (12) meses70%
Más de doce (12) a veinticuatro (24) meses50%
Más de veinticuatro (24) meses0%

10.3.2.2. Para garantías hipotecarias.

Tiempo de mora del créditoPorcentaje del valor de la garantía que se aplica
De cero (0) a dieciocho (18) meses70%
Más de dieciocho (18) y hasta veinticuatro (24) meses50%
Más de veinticuatro (24) y hasta treinta (30) meses30%
Más de treinta (30) y hasta treinta y seis (36) meses15%
Más de treinta y seis (36) meses0%

10.3.2.3. Valor de la garantía admisible, cuando consista en hipoteca o prenda.

Para establecer el valor de la garantía a efectos de lo previsto en el presente artículo, independientemente de la modalidad del crédito que esté garantizando, se tomará en cuenta su valor de mercado con base en un avalúo realizado máximo con tres (3) años de anterioridad, para los créditos otorgados antes del 31 de diciembre de 2001.

Para las garantías de nuevos créditos, esto es, los otorgados a partir del 1º de enero de 2002, el valor de mercado inicial será el del avalúo del bien dado en garantía al momento del otorgamiento del crédito.

En ambos casos, el valor del bien no podrá ajustarse por métodos distintos al de un nuevo avalúo.

10.3.2.4. Valor de la garantía admisible, cuando sea distinta de hipoteca o prenda.

Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá determinarse su valor de realización, por métodos de reconocido valor técnico, debiendo conocer y dimensionar los requisitos de orden jurídico para hacer exigibles las garantías y medir los potenciales costos de su realización.

Cuando se trate de garantías con aportes sociales y ahorros permanentes, para establecer el valor de la garantía, y la entidad viene presentando pérdidas, se debe deducir la parte proporcional de la pérdida aplicando la misma fórmula para el caso de la devolución de aportes sociales descrita en el numeral 7º del capítulo VIII.

11. Aspectos contables.

11.1. Contabilización de intereses.

11.1.1. Suspensión de la causación de intereses e ingresos por otros conceptos.

En todos los casos, cuando se califique en C, o en otra categoría de mayor riesgo un crédito, dejarán de causarse intereses e ingresos por otros conceptos; por lo tanto, no afectarán el estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se efectuará en cuentas de orden.

11.2. Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros.

En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de los correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2002, deberá revelarse, en forma comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación, para el ejercicio del año 2002) y de manera consolidada, por lo menos lo siguiente:

11.2.1. Los montos de capital, rendimientos y otros conceptos de los créditos comerciales, de consumo, de vivienda y microcrédito que corresponda a cada una de las calificaciones previstas en este.

11.2.2. El valor de las garantías admisibles para cada una de las calificaciones previstas por cada clase de crédito.

11.2.3. El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito, discriminadas por cada una de las calificaciones, así como de la provisión general.

11.2.4. El valor de los créditos reestructurados. La revelación deberá separar, por cada circunstancia en particular, los saldos de capital, rendimientos y otros conceptos, el valor de las garantías admisibles y las provisiones constituidas.

11.3. Reclasificación en otros rubros.

Las operaciones derivadas del otorgamiento de crédito a las que se refiere el presente capítulo, por ningún motivo deben ser reclasificadas en otros rubros tales como cuentas por cobrar, u otros deudores diferentes a la cartera de crédito.

Cuando un asociado se desvincule de la entidad ya sea por retiro voluntario, exclusión u otro motivo, y al momento de su liquidación definitiva llegare quedar una diferencia a su cargo ocasionado por un crédito, sigue siendo cartera de crédito, es decir, no pierde su naturaleza.

12. Disponibilidad de la información en las entidades vigiladas.

12.1. Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de que trata este instructivo, las entidades deben mantener en el expediente de crédito del respectivo prestatario información personal y financiera completa y actualizada sobre cada cliente, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con el deudor. Los aspectos más relevantes se llevarán con arreglo a los formatos que para el efecto determine la Superintendencia de la Economía Solidaria.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

12.2. Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediticio de sus operaciones activas, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral 1º de este.

12.3. El resultado de las evaluaciones de cada deudor realizadas por la entidad y las anotaciones correspondientes deben constar explícitamente en la carpeta del deudor con su debida fundamentación. Debe indicarse el nombre del(los) empleado(s) que elaboraron dichas evaluaciones.

El expediente de los respectivos deudores debe incluir la información necesaria para establecer las relaciones entre deudores que, conforme a las reglas sobre cupos individuales de endeudamiento, dan lugar a acumular las obligaciones de un conjunto de sujetos.

13. Control interno y revisoría fiscal.

13.1. Control interno.

Los reglamentos internos de las entidades objeto de la presente determinarán el área a que corresponda llevar a cabo las evaluaciones de cartera de créditos de que trata este capítulo y es deber del consejo de administración o junta directiva, según el caso, y del representante legal, supervisar cuidadosamente tales evaluaciones, asumiendo responsabilidad personal por las mismas.

Los funcionarios responsables de ejecutar las evaluaciones serán designados por el consejo de administración o junta directiva, según el caso, y su nombramiento, así como los cambios posteriores, serán comunicados a la Superintendencia de la Economía Solidaria por el representante legal, dentro de los quince (15) días siguientes, indicando la fecha y número de acta de la correspondiente sesión.

13.2. Responsabilidad del revisor fiscal.

En desarrollo de las funciones propias del revisor fiscal, corresponde a este verificar el estricto cumplimiento de lo dispuesto en la presente, debiendo incluir pronunciamiento expreso sobre el particular dentro del dictamen que rinda respecto de los estados financieros a partir del cierre del ejercio económico de 2002. Así mismo, en desarrollo de lo dispuesto en el numeral 207, numerales 3º, 5º y 6º del Código de Comercio, el revisor fiscal deberá informar a la Superintendencia de la Economía Solidaria las irregularidades que en la aplicación del presente advierta en el ejercicio de sus labores, cuando las mismas sean materiales.

CAPÍTULO III

Cartera por venta de bienes y servicios

Consideraciones generales

La cartera por venta de bienes o por la prestación de un servicio, son aquellas operaciones de crédito originadas como consecuencia de la venta de bienes producto de la transformación o manufactura y/o la comercialización de bienes no transformados por la entidad, cuando no se ha formalizado una cartera de crédito, sino cuando la cuenta se soporta en una factura o en una cuenta de cobro legalmente constituida.

Es importante resaltar que la operación de crédito se genera una vez se incumplan las condiciones pactadas en el instrumento de cobro legalmente aceptado y constituido, frente a lo cual la entidad brinde opciones de financiación para realizar el respectivo pago.

Este instructivo establece los requisitos para la evaluación, calificación y provisión de la cartera por venta de bienes y servicios para todas las entidades bajo la vigilancia y control de la Superintendencia de la Economía Solidaria, de modo que se revelen y establezcan las contingencias de pérdida de su valor y que dicho activo se registre de acuerdo con su realidad económica y contable.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera por venta de bienes y servicios.

1.1. Riesgo crediticio.

El riesgo crediticio es la posibilidad de que una entidad incurra en pérdidas y se disminuya el valor de sus activos, como consecuencia de que sus deudores fallen en el cumplimiento oportuno o cumplan imperfectamente los términos acordados en los contratos, facturas o cuentas. Toda la cartera está expuesta a este riesgo, en mayor o menor medida.

1.2. Obligación a evaluar el riesgo de crédito.

Las entidades vigiladas deben evaluar permanentemente el riesgo crediticio de estas operaciones y la capacidad de pago del respectivo deudor. Esto aplica tanto en el momento de realizar la operación, como a lo largo de la vida del crédito.

1.3. Operaciones de crédito.

Las operaciones de crédito que, en desarrollo de su objeto social realicen las entidades que poseen cartera por venta de bienes y servicios, deberán contener como mínimo la siguiente información, la cual será suministrada al deudor potencial antes de que este firme los documentos mediante los cuales se instrumente una operación o manifieste su aceptación. Además, deberá conservarse en los archivos de la entidad.

1.3.1. Monto del crédito o cupo asignado por la venta del bien o por la prestación de un servicio.

1.3.2. Tasa de interés si es del caso.

1.3.3. Plazo de pago o amortización.

1.3.4. Forma de pago (descuento por nómina, otras).

1.3.5. Tipo y cobertura de la garantía, si es del caso.

1.3.6. Condiciones de prepago.

1.3.7. Comisiones, descuentos y recargos que se aplicarán.

1.3.8. En general, toda la información que resulte relevante y necesaria para facilitar la adecuada comprensión del alcance de los derechos y obligaciones del acreedor y los mecanismos que aseguren su eficaz ejercicio.

La administración deberá efectuar un estricto seguimiento al vencimiento de las facturas, y crear los mecanismos de control que le permita determinar el pago, dentro de los plazos previstos en los instrumentos que la entidad implemente para este tipo de cartera.

Las entidades vigiladas frente a los aspectos antes mencionados, deberán dejar evidencia por escrito a través de formatos u otro tipo de comunicaciones que consideren pertinentes para que el deudor esté informado de dichas condiciones previas a su aceptación.

Estas operaciones deberán contar con un estudio previo, de acuerdo con lo establecido en el respectivo reglamento.

Las cooperativas multiactivas con sección de ahorro y crédito, deberán dejar constancia, en las respectivas actas, sobre el cumplimiento de lo dispuesto en el Decreto 1840 de 1997 y en el Decreto 2360 de 1993, así como en las normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan, sobre el cumplimiento de los límites a los cupos individuales de crédito y a la concentración de operaciones.

1.4. Criterios mínimos para constituir la cartera por venta de bienes y servicios.

Las entidades vigiladas a las que se refiere el presente capítulo, deberán observar como mínimo y obligatoriamente, los siguientes criterios para el otorgamiento de los plazos en la venta de bienes o por la prestación de un servicio:

1.4.1. Capacidad de pago. Cuando se solicite la financiación de un negocio con fines comerciales o empresariales, se estudia el flujo de caja del deudor. En consecuencia, los planes de amortización, si es del caso, deberán consultar estos elementos.

1.4.2. Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor.

1.4.3. Liquidez, valor, cobertura e idoneidad de las garantías.

1.4.4. Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga la entidad vigilada.

Para la constitución de la cartera por la venta de bienes y servicios garantizados con hipoteca se deberá obtener y analizar la información referente al deudor y a la garantía, con base en una metodología técnica idónea que permita proyectar la evolución previsible tanto en el precio del inmueble, como de los ingresos del deudor, de manera que razonablemente pueda concluirse que el valor adeudado durante toda la vida, podrá ser puntualmente atendido y estará suficientemente garantizado.

Todas las referencias que en el presente capítulo se hagan al deudor, se deben entender igualmente realizadas al codeudor o codeudores que estén vinculados a la respectiva operación por venta de bienes y servicios.

Las entidades a que se refiere este capítulo, establecerán las políticas de plazo de esta cartera en reglamentos expedidos por el consejo de administración o la junta directiva, según el caso. Así mismo, estos órganos definirán los estamentos competentes para la aprobación de dicha operación, modificaciones y demás decisiones inherentes al manejo de esta cartera, fijando para cada uno de ellos las atribuciones, de acuerdo con la ley y los estatutos.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1.5. Aviso oportuno del deudor.

La entidad vigilada debe recomendar por escrito a los potenciales deudores, dar aviso oportuno de cualquier problema que pueda poner en riesgo el servicio o pago adecuado de la respectiva deuda. Esto, con el propósito de disminuir las pérdidas potenciales en que podrían incurrir deudor y acreedor en caso de presentarse dificultades de pago por parte del primero.

2. Clasificación de la cartera por venta de bienes y servicios.

Para efectos de información y evaluación de este tipo de cartera, se tendrá en cuenta la siguiente clasificación:

a) Cartera por venta de bienes, garantía admisible

Cartera por venta de bienes, otras garantías;

b) Cartera por prestación de servicios.

Para la cartera clasificada por la venta de bienes y servicios, las entidades de que trata el presente capítulo deberán tener en cuenta la naturaleza de las garantías que las amparan (garantía admisible y otras garantías) acogiéndose a lo dispuesto sobre el particular en el Decreto 2360 de 1993 y normas que lo adicionen, modifiquen o sustituyan.

3. Evaluación de cartera por venta de bienes y servicios.

Las entidades vigiladas a que se refiere el presente capítulo, deberán evaluar permanentemente el riesgo de esta cartera de acuerdo a los criterios de evaluación, establecidos en el numeral 4º del mismo. En los siguientes casos, la periodicidad con la que debe hacerse esta evaluación y eventual recalificación será obligatoria:

3.1. La evaluación del riesgo crediticio de estas operaciones que incurran en mora de más de 60 días después de haber aceptado las condiciones del caso.

3.2. En el caso de la cartera cuyo saldo insoluto exceda los ciento cincuenta (150) salarios mínimos legales mensuales vigentes, las entidades deberán efectuar las evaluaciones, como mínimo al corte de los meses de mayo y noviembre, y sus resultados se registraran al corte de ejercicio de los meses de junio y diciembre, respectivamente.

Las entidades de que trata el presente capítulo deberán mantener a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria, durante la vigencia de la cartera, la información que acredite y justifique los cambios de la calificación de un deudor a una de menor riesgo.

Si los resultados del cambio en la calificación dieran lugar a provisiones adicionales, estas deberán hacerse de manera inmediata.

Las evaluaciones de la cartera por venta de bienes y servicios, deberán presentarse a la siguiente reunión del consejo de administración o junta directiva, según el caso.

4. Criterios de evaluación.

Las entidades a que se refiere el presente capítulo evaluarán la cartera por estas operaciones con base en los siguientes criterios:

4.1. Capacidad de pago, así como los ingresos y egresos del deudor.

4.2. Solvencia del deudor, a través de variables como el nivel de endeudamiento y la calidad y composición de los activos, pasivos, patrimonio y contingencias del deudor.

4.3. Naturaleza, liquidez, cobertura y valor de las garantías, teniendo en cuenta, entre otros aspectos, la celeridad con que puedan hacerse efectivas, su valor de mercado técnicamente establecido, los costos razonablemente estimados de su realización y el cumplimiento de los requisitos de orden jurídico para hacerlas exigibles. Para el caso de las garantías hipotecarias, se tendrá en cuenta el avalúo practicado con antelación no superior a tres (3) años.

4.4. Servicio de la deuda y cumplimiento de los términos pactados, es decir, la atención oportuna de todas las amortizaciones o instalamentos, entendiéndose como tales cualquier pago derivado de una operación de crédito que deba efectuar el deudor en una fecha determinada, independientemente de los conceptos que comprenda capital, intereses y cualquier otro concepto.

4.5. El número de veces en que se ha ampliado el plazo de la operación y la naturaleza de la respectiva ampliación.

4.6. Información comercial proveniente de centrales de riesgo y demás fuentes que disponga la entidad vigilada, según el caso.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

5. Calificación por nivel de riesgo.

Las entidades de que trata el presente capítulo calificarán las operaciones, en las siguientes categorías:

5.1. Categoría A o “riesgo normal”.

Las operaciones calificadas en esta categoría reflejan una estructuración y atención apropiadas, de manera que el pago de las mismas se ha efectuado dentro del plazo pactado en la factura o en la cuenta de cobro legalmente constituida. Los estados financieros de los deudores o los flujos de caja, así como la demás información crediticia, indican una capacidad de pago adecuada, en términos del monto y origen de los ingresos con que cuentan los deudores para atender los pagos requeridos.

5.2. Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal”.

Las operaciones calificadas en esta categoría están aceptablemente atendidas y protegidas, pero existen debilidades que pueden afectar, transitoria o permanentemente, la capacidad de pago del deudor o los flujos de caja del negocio, en forma tal que, de no ser corregidas oportunamente, llegarían a afectar el normal recaudo de la operación.

5.3. Categoría C o “riesgo apreciable”.

Se califican en esta categoría las operaciones que presentan insuficiencias en la capacidad de pago del deudor o en los flujos de caja, que comprometan el normal recaudo de la operación en los términos convenidos.

5.4. Categoría D o “riesgo significativo”.

Es aquel que tiene cualquiera de las características del deficiente, pero en mayor grado, de tal suerte que la probabilidad de recaudo es altamente dudosa.

5.5. Categoría E o “riesgo de incobrabilidad”.

De acuerdo con la edad de vencimiento, la cartera se calificará, obligatoriamente, de la siguiente manera:

CategoríaEdad de vencimiento
Categoría AVigente
Categoría Bde 1 a 30 días
Categoría Cde 31 a 60 días
Categoría Dde 61 a 90 días
Categoría Ede 91 a 120 días
Categoría Emás de 120 días

No obstante lo anterior, podrá utilizarse criterios adicionales para la calificación tales como capacidad de pago del deudor y flujo de caja del mismo, de tal suerte que si la probabilidad de recaudo es dudosa, la operación se calificará en una categoría de mayor riesgo.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

6. Control por parte de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

Sin perjuicio de las sanciones personales e institucionales a que haya lugar, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá revisar las clasificaciones, calificaciones y provisiones que, de acuerdo con las normas previstas en este capítulo, realice cada una de las entidades, ordenando, si es el caso, modificaciones cuando constate la inobservancia de lo aquí previsto.

La Superintendencia de la Economía Solidaria podrá ordenar recalificaciones de la cartera por venta de bienes y servicios para un sector económico, zona geográfica o para un deudor o conjunto de deudores cuyas obligaciones deban acumularse según las reglas de cupos individuales de endeudamiento.

Las entidades objeto del presente capítulo podrán trasladar, cuando la Superintendencia de la Economía Solidaria así lo autorice, a categorías de menor riesgo, las operaciones revisadas por esta entidad, cuando haya razones que lo justifiquen.

7. Aspectos contables.

7.1. Revelación de la evaluación de la cartera en las notas a los estados financieros

En las notas a los estados financieros de cada ejercicio contable, a partir de los correspondientes al cierre del ejercicio económico de 2003, deberá revelarse, en forma comparada con el ejercicio inmediatamente anterior (no aplica, para efectos de comparación, para el ejercicio del año 2003) y de manera consolidada, por lo menos lo siguiente:

7.1.1. Los valores de la operación, rendimientos y otros conceptos de las operaciones por venta de bienes y prestación de servicios, que corresponda a cada una de las calificaciones previstas en este capítulo.

7.1.2. El valor de las garantías admisibles para cada una de las calificaciones previstas por cada clase de operación.

7.1.3. El valor de la totalidad de las provisiones individuales y de cuentas por cobrar derivadas de operaciones por venta de bienes y servicios, discriminadas por cada una de las calificaciones, así como de la provisión general.

7.1.4. El valor de las operaciones ampliadas en el plazo de amortización o pago.

7.1.5. ... (sic).

8. Disponibilidad de la información en las entidades vigiladas.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

8.1. Con el objeto de contar con elementos necesarios para el adecuado análisis de riesgo de que trata este instructivo, las entidades deben mantener en el expediente de la operación del respectivo deudor información personal y financiera completa y actualizada sobre cada deudor, sobre la garantía, así como el cruce de correspondencia con dicho deudor. Los aspectos más relevantes se llevarán con arreglo a los formatos que para el efecto determine la respectiva entidad con requisitos mínimos.

8.2. ... (sic).

8.3. Las entidades deben mantener actualizada y garantizar la calidad de la información de los deudores para hacer las evaluaciones rutinarias del riesgo crediticio de sus operaciones de crédito, de acuerdo con los criterios y principios señalados en el numeral 1º de este capítulo.

8.4. El resultado de las evaluaciones de cada deudor realizadas por la entidad y las anotaciones correspondientes deben constar explícitamente en la carpeta del deudor con su debida fundamentación. Debe indicarse el nombre del(los) empleado(s) que elaboraron dichas evaluaciones.

8.5. El expediente de los respectivos deudores debe incluir la información necesaria para establecer las relaciones entre deudores que, conforme a las reglas sobre cupos individuales de endeudamiento, dan lugar a acumular las obligaciones de un conjunto de sujetos.

8.6. ... (sic).

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

9. Provisiones.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

Las entidades objeto del presente capítulo deberán constituir provisiones con cargo al estado de resultados, así:

9.1. Provisión individual.

Las entidades de que trata el presente capítulo deberán mantener en todo tiempo una provisión individual para la protección de la cartera por venta de bienes y por la prestación de servicios calificados en categorías de riesgo (B, C, D y E) no inferior a los porcentajes siguientes:

Plazo del documentoProvisión cartera vencidaTotal provisión
ABCDEE
Vigente1 a 30 días vto. %31 a 60 días vto. %61 a 90 días vto. %91 a 120 días vto. %Más de 120 días vto. %
0-30010254570100100
31-60012285280100100
61-90016346090100100
más 900224775100100100

Cuando se efectúen operaciones por venta de bienes o prestación de servicios amparados con los aportes sociales, estas operaciones deberán ser registradas con garantía admisible siempre y cuando el valor de los aportes sociales del respectivo deudor superen en un 100% el valor de la operación y que no estén comprometidos por cartera de crédito (grupo 14). En caso contrario, dichas operaciones deberán ser registradas en cartera por venta de bienes y servicios otras garantías.

Para el caso de los fondos de empleados que tengan esta actividad, se tendrá en cuenta el monto de sus aportes y en forma suplementaria hasta el valor de sus ahorros permanentes como garantías admisibles, siempre y cuando la sumatoria de estos dos valores superen el 100% del valor del crédito otorgado y no estén comprometidos por la cartera de crédito.

Para efectos de la constitución de provisiones individuales de las operaciones amparadas con aportes y ahorros permanentes, esta clase de garantía se considera el 100% de los valores antes mencionados siempre que la entidad acreedora no registre pérdidas acumuladas ni pérdidas en el ejercicio en curso.

Cuando se trate de garantías con aportes sociales y ahorros permanentes, para establecer el valor de la garantía, y la entidad viene presentando pérdidas, se debe deducir la parte proporcional de la pérdida aplicando la misma fórmula para el caso de la devolución de aportes sociales descrita en el numeral 7º del capítulo VIII.

No obstante lo anterior, la Superintendencia de la Economía Solidaria bajo poder discrecional y de acuerdo con la materialidad del efecto que cause la constitución de estas provisiones en la estructura financiera de la entidad, podrá autorizar según sea el caso, la adopción de medidas especiales de ajuste al nivel de provisiones requerido en el presente capítulo.

9.2. Provisión por cuentas por cobrar derivadas de estas operaciones.

Se debe suspender la causación de intereses e ingresos por otros conceptos si es del caso, cuando se califique en C o una categoría de mayor riesgo en el estado de resultados, y se provisionará la totalidad de lo causado y no pagado correspondiente a estos conceptos, si existiere financiación.

Cuando el valor de la operación ha sido calificado de mayor riesgo, igualmente, esta cuenta por cobrar, se debe reclasificar en la categoría de riesgo en que fue calificado su principal, y su respectiva provisión se hará en el mismo momento de su calificación tanto del principal como de los intereses y otros conceptos dependiendo del riesgo.

9.2.1. Normas aplicables a las operaciones vigentes y gradualidad en la aplicación de las provisiones individuales y cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito.

Las entidades a que se refiere este capítulo deberán tener totalmente constituida la provisión individual, transcurridos dos (2) años a partir del 1º septiembre de 2003, es decir, a 31 de agosto de 2005; para este efecto, mensualmente y a partir del corte del mes de septiembre de 2003, las entidades deberán empezar a provisionar la alícuota correspondiente.

Para determinar el valor de la alícuota mensual se aplicará la siguiente fórmula:

 

9.2.2. Efecto de las garantías sobre las provisiones.

Para efectos de la constitución de provisiones individuales, las garantías solo respaldan el monto de las operaciones. En consecuencia, los saldos por amortizar de las operaciones amparadas con seguridades que tengan el carácter de garantías admisibles definidas en los artículos 3º y 4º del Decreto 2360 de 1993, se provisionarán en el porcentaje que corresponda según la calificación de la operación, aplicando dicho porcentaje a la diferencia entre el valor del saldo insoluto de la operación y el valor de la garantía aceptada.

No obstante, dependiendo de que la garantía sea o no hipotecaria y del tiempo de mora de la respectiva operación, solamente se considerarán para la constitución de provisiones los porcentajes del valor total de la garantía de la siguiente manera:

9.2.2.1. Para garantías admisibles no hipotecarias.

Tiempo de mora de la operaciónPorcentaje del valor de la garantía que se aplica %
De cero (0) a doce (12) meses70
Más de doce (12) a veinticuatro (24) meses50
Más de veinticuatro (24) meses0

9.2.2.2. Para garantías hipotecarias.

Tiempo de mora de la operaciónPorcentaje del valor de la garantía que se aplica %
De cero (0) a dieciocho (18) meses70
Más de dieciocho (18) y hasta veinticuatro(24) meses50
Más de veinticuatro (24) y hasta treinta (30) meses30
Más de treinta (30) y hasta treinta y seis (36) meses15
Más de treinta y seis (36) meses0

9.2.2.3. Valor de la garantía admisible, cuando consista en hipoteca o prenda.

Para establecer el valor de la garantía a efectos de lo previsto en el presente numeral, independientemente de la modalidad de la operación que esté garantizando, se tomará en cuenta su valor de mercado con base en un avalúo realizado máximo con tres (3) años de anterioridad, para la cartera por venta de bienes y/o servicios antes del 31 de agosto de 2003.

Para las garantías de las nuevas operaciones, esto es, las realizadas a partir del 1º de septiembre de 2003, el valor de mercado inicial será el del avalúo del bien dado en garantía al momento de la realización de la operación.

En ambos casos, el valor del bien no podrá ajustarse por métodos distintos al de un nuevo avalúo.

9.2.2.4. Valor de la garantía admisible, cuando sea distinta de hipoteca o prenda.

Para establecer el valor de la misma a efectos de lo previsto en el presente numeral, deberá determinarse su valor de realización, por métodos de reconocido valor técnico, debiendo conocer y dimensionar los requisitos de orden jurídico para hacer exigibles las garantías y medir los potenciales costos de su realización.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

10. Control interno y revisoría fiscal.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

10.1. Control interno.

Los reglamentos internos de las entidades objeto del presente capítulo determinarán el área a la que corresponda llevar a cabo las evaluaciones de cartera por venta de bienes y servicios y es deber del consejo de administración o junta directiva, según el caso y del representante legal, supervisar cuidadosamente tales evaluaciones, asumiendo responsabilidad personal por las mismas.

Los funcionarios responsables de ejecutar las evaluaciones serán designadas por el consejo de administración o junta directiva, según el caso, y su nombramiento, así como los cambios posteriores, serán comunicados a la Superintendencia de la Economía Solidaria por el representante legal, dentro de los quince (15) días siguientes, indicando la fecha y número de acta de la correspondiente sesión.

10.2. Responsabilidad del revisor fiscal.

En desarrollo de las funciones propias del revisor fiscal, corresponde a este verificar el estricto cumplimiento de lo dispuesto en el presente capítulo, debiendo incluir pronunciamiento expreso sobre el particular dentro del dictamen que rinda respecto de los estados financieros a partir del cierre del ejercio económico de 2003. Así mismo, en desarrollo de lo dispuesto en el artículo 207, numerales 3º, 5º y 6º del Código de Comercio, el revisor fiscal deberá informar a la Superintendencia de la Economía Solidaria las irregularidades que en la aplicación del presente capítulo advierta en el ejercicio de sus labores, cuando las mismas sean materiales.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO IV

Activos diferidos

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

Consideraciones generales

Este grupo de cuentas, abarca el conjunto de rubros representados en el valor de los gastos pagados por anticipados, en que ocurre la entidad solidaria en desarrollo de su actividad, así como aquellos otros comúnmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos futuros.

1. Gastos anticipados.

Son los gastos anticipados en que incurre la entidad en el desarrollo de su actividad, con el fin de recibir en el futuro servicios, los cuales se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos.

Así, los intereses se causarán durante el período prepagado a la medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la póliza; los arrendamientos durante el período prepagado; el contrato de mantenimiento durante la vigencia del contrato.

Corresponde los gastos pagados por anticipados:

— Intereses

— Seguros

— Arrendamientos

— Contrato de mantenimiento

— Honorarios

— Comisiones

— Servicios

— Suscripciones

— Otros

No se establece una cuantía determinada, para darle tratamiento de diferidos o de amortizar los gastos pagados por anticipados. Si se trata de gastos anticipados, dichos pagos se amortizarán de acuerdo al tiempo en que se considera que se va a utilizar o a recibir el beneficio del activo diferido.

En la amortización mensual de estos gastos pagados por anticipados, se realizará directamente al gasto respectivo, es decir no se cargarán al grupo de cuentas de gastos “Amortizaciones” sino directamente al rubro correspondiente.

2. Cargos diferidos.

Corresponde a los desembolsos efectuados por la entidad solidaria, en las etapas de organización, explotación, construcción, instalación y los bienes y servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.

Para las entidades del primer nivel de supervisión, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos, aquellos gastos cuya cuantía, en su conjunto o individual, sea inferior a la siguiente escala en proporción a los activos de la entidad:

Total de activosTopes
De 0A$ 100.000.0005 (cinco) Salarios mínimos mensuales
100.000.001A500.000.00010 (diez) Salarios mínimos mensuales
500.000.001A1.000.000.00025 (veinticinco) Salarios mínimos mensuales
1.000.000.001AEn adelante30 (treinta) Salarios mínimos mensuales

Para las entidades del segundo y tercer nivel de supervisión, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos, aquellos gastos cuya cuantía, en su conjunto o individual, sea inferior a la siguiente escala en proporción a los activos de la entidad:

Total de activosTopes
De 0A$ 100.000.0002 (dos) Salarios mínimos mensuales
100.000.001A500.000.0003 (tres) Salarios mínimos mensuales
500.000.001A1.000.000.0005 (cinco) Salarios mínimos mensuales
1.000.000.001AEn adelante10 (diez) Salarios mínimos mensuales

La amortización de los cargos diferidos, debe reconocerse a partir de la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta el concepto del desembolso efectuado como se menciona en el respectivo rubro del plan único de cuentas.

2.1. Amortización.

La amortización de los cargos diferidos, debe reconocerse a partir de la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) Los cargos diferidos por concepto de organización y preoperativos se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado para su recuperación en el estudio de factibilidad y la duración del proyecto específico que lo originó, sin que exceda, en todo caso, de cinco (5) años;

b) Los programas para computador (software), se amortizarán en un período no mayor a tres (3) años.

Sin embargo, cuando se trate de programas de avanzada tecnología que constituyan una plataforma global que permita el crecimiento futuro de la entidad acorde con los avances del mercado y cuyos costos de desarrollo o adquisición superen el 30% del patrimonio técnico de la respectiva entidad, incluido el hardware, previo concepto de la Superintendencia de la Economía Solidaria, se podrá diferir a cinco (5) años a partir del momento en que cada producto inicia su etapa productiva, mediante un programa gradual y ascendente con porcentajes del 10%, 15%, 20%, 25% y 30%, respectivamente, o mediante alícuotas iguales;

c) Los gastos incurridos en investigación y desarrollo de estudios y proyectos serán diferibles, siempre que los gastos atribuibles se puedan identificar separadamente y su factibilidad técnica esté demostrada, su amortización se hará en un período no mayor de dos (2) años, con cargo al código 512010;

d) Los cargos diferidos por concepto de remodelación se amortizarán en un período no mayor a dos (2) años, con cargo al código 512010;

e) Los cargos diferidos por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo, con cargo al código 512010;

f) Los cargos diferidos por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable;

g) Los cargos diferidos por concepto de descuento en colocación de títulos de inversión, se amortizarán durante el plazo para la redención o conversión de los títulos, con cargo a la subcuenta 512010;

h) Los cargos diferidos por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante un período igual al establecido para el ejercicio contable, vale decir, durante tres (3) meses si el ejercicio es trimestral, durante seis (6) si es semestral, o durante doce (12) meses si el ejercicio es anual, siempre y cuando las erogaciones excedan de veinte (20) salarios mínimos mensuales. Sin embargo, tratándose de gastos de publicidad y propaganda que correspondan a campañas de promoción que se realicen con ocasión de la constitución de la entidad o que tengan su origen en el lanzamiento de productos nuevos o en el cambio de marca o de nombre de la entidad o de sus productos, el período de amortización no podrá exceder del término de tres (3) años; en todo caso solamente podrán diferirse durante el período aludido los gastos que se efectúen dentro de los seis (6) meses siguientes a la ocurrencia de las situaciones referidas.

Los desembolsos correspondientes a publicidad y propaganda ocasionales, independientemente de su cuantía, no serán susceptibles de diferir;

i) Los cargos diferidos por concepto de impuestos, se amortizarán durante la vigencia fiscal prepagada;

j) Los cargos diferidos por concepto de contribuciones y afiliaciones, se amortizarán durante el período prepagado pertinente;

k) Las comisiones pagadas en la colocación de títulos de inversión (bonos) emitidos por la entidad, siempre y cuando su redención o conversión sea superior a un (1) año, se amortizarán durante el plazo de redención o conversión;

l) Los cargos diferidos por otros conceptos, se amortizarán durante el período estimado de recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados. No obstante, resulta conveniente efectuar las siguientes precisiones, en relación con algunos gastos, a saber:

— Bonificaciones reconocidas al personal en cumplimiento de programas de retiro voluntario o de índole similar.

Se entenderán como programas de retiro voluntario de personal aquellos que tengan como finalidad primordial readecuar su estructura de personal, así como la redefinición de sus costos laborales.

Dicho programa debe traducirse, necesariamente, en un mejoramiento en la eficiencia de la entidad, producto de la reducción significativa que deberá observarse en su carga laboral.

Para diferir este tipo de gasto, deberá obtenerse autorización individual, para lo cual, además de sustentar adecuadamente la búsqueda de la finalidad atrás consagrada, las entidades, junto con la solicitud de diferimiento, informarán el tipo de programa, costo, alcance del mismo (número de empleados que se retiran y número de empleados que se quedan), reducción estimada de la carga laboral por año, durante tres (3) años, y tiempo en el cual se propone diferir. Dicho período de amortización, en todo caso, no podrá exceder de tres (3) años.

Cuando se trate de programas que se desarrollen con ocasión de procesos de fusión, adquisición o escisión, los gastos de liquidación de personal se sujetarán al procedimiento indicado sobre el particular más adelante. Es claro que para aceptar su diferimiento, las entidades deberán comprometerse a mantener un nivel de personal adecuado a sus actuales necesidades, acorde con el programa. Igualmente, que la suma que se pretende diferir no podrá ser superior al valor presente de los gastos futuros que se ahorran, circunstancia que deberá demostrar la entidad solicitante.

— Bonificaciones a empleados con salario integral.

Corresponde a las bonificaciones que se otorguen a empleados que opten por el nuevo régimen de cesantías o por el régimen de salario integral contemplados en la Ley 50 de 1990; los gastos correspondientes podrán diferirse en cuanto los empleados bonificados continúen laborando en la institución. No obstante, en el caso en que se haya convenido el descuento de la porción no causada de la bonificación al momento del retiro, esta se registrará como gasto pagado por anticipado código 1810; en todo caso, la amortización del gasto pagado por anticipado no excederá de tres (3) años.

Teniendo en cuenta que la permanencia de los empleados bonificados da sustento al beneficio futuro que permite el diferimiento del gasto, de todos modos el saldo de las bonificaciones reconocidas (pendientes de diferir) de los empleados que se retiren en el lapso de la amortización se cargará en su integridad a resultados en el período en que ocurra su desvinculación.

Las entidades que determinen diferir los citados conceptos informarán a la Superintendencia de la Economía Solidaria la ocurrencia de tales gastos, indicando el período estimado de amortización, el cual no podrá exceder del tiempo de recuperación, sin que en todo caso supere de tres (3) años.

— Gastos directos necesarios en los procesos de adquisición, fusión o escisión.

Tratándose de aquellos gastos y costos que tengan relación directa y sean necesarios o indispensables para llevar a cabo procesos de adquisición, fusión o escisión, respecto de los cuales se puedan obtener con razonable seguridad beneficios futuros, igualmente podrán diferirse durante el período en que se estima van a ser recuperados, el cual no podrá exceder de tres (3) años, a partir de la fecha en que se culmina el proceso.

Entre otros, se entenderán también como gastos directos, los derivados de los estudios contratados para justificar la decisión correspondiente y para definir las relaciones de intercambio de acciones, cuando a ello haya lugar.

Igual tratamiento podrá darse a las primas o indemnizaciones que deban reconocerse con ocasión de las devoluciones anticipadas de locales donde funcionen las oficinas que deban cerrarse.

Cuando la entidad incurra en los gastos contemplados en los dos acápites precedentes, junto con los estados financieros del período en que empiecen a tener ocurrencia, se deberá remitir información detallada de los mismos, acompañados de su justificación técnica.

Sin perjuicio de lo anterior, cuando se produzca incumplimiento de los compromisos o se modifiquen las condiciones necesarias para diferir los costos y gastos respectivos, la entidad deberá proceder a cargar a resultados el saldo pendiente por diferir, sin que para ello requiera orden de la superintendencia.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO V

Bienes recibidos en pago

1. Definición.

Son aquellos bienes recibidos por la entidad, como pago de una obligación adquirida por un asociado o un tercero, que deberán registrarse en la cuenta PUC 1950 “Bienes recibidos en pago”. De otra parte, si la entidad considera necesario “activarlo”, deberá realizar su traslado ya sea en activos fijos, inversiones u otros activos, siempre y cuando sea utilizado para el desarrollo del objeto social de la entidad.

2. Manejo contable.

El bien recibido en pago se contabilizará por el valor cancelado con la dación sustentada en un avalúo de reconocido valor. Si entre el valor por el cual se recibe el bien y el valor de la obligación a cancelar resulta un saldo a favor del deudor, tal diferencia se contabilizará como una cuenta por pagar PUC 249520, en caso de que el valor comercial del bien inmueble no alcanzare a cubrir el saldo insoluto de la deuda no provisionada, la diferencia se llevará de inmediato al estado de resultados.

Los bienes recibidos en pago son considerados bienes realizables, por tanto, la superintendencia ha determinado que el registro contable en caso de enajenación, se debe hacer de la siguiente manera:

a) Para aquellas entidades que tengan como objeto social, actividades diferentes a la de comercialización de mercancía y otros productos, como por ejemplo las dedicadas al servicio de transporte, educación, actividad financiera, entre otras, y que no utilicen la cuenta PUC 61 “Costos de ventas o prestación de servicios”; en caso de venta de estos bienes, su ingreso se registrará en caja contra el activo objeto de venta, y si presenta utilidad, esta se registraría en la cuenta 424810, en caso de pérdida se registra en la cuenta 531025;

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

b) Para aquellas otras entidades dedicadas al comercio al por mayor o al por menor, que manejen inventarios y que utilicen las cuentas PUC 61 “Costos de ventas o prestación de servicios”, el ingreso por dicha venta, se registraría en la cuenta 4135.

Es importante mencionar, que en el momento de la enajenación del bien origine una utilidad, la Supersolidaria los ha considerado como ingresos susceptibles de distribución, así se haga con un tercero, toda vez que su origen proviene de una operación normal producto del desarrollo de su objeto social.

3. Efecto sobre las provisiones.

Deberán constituirse provisiones individuales sobre toda la clase de bienes recibidos en dación en pago, a partir de la recepción del bien, de la siguiente manera:

a) Si se trata de un bien inmueble no destinado a vivienda deberá constituirse una provisión equivalente al 40% del valor comercial del inmueble;

b) Si se trata de un inmueble destinado a vivienda deberá constituirse una provisión equivalente al 30% del valor comercial de inmueble.

Los bienes inmuebles recibidos en dación de pago registrados a diciembre 31 de 2001, deberán estar provisionados en un término de tres años, para lo cual, la superintendencia estableció como fecha de inicio el 30 de abril de 2002, calculando para ello la alícuota mensual correspondiente de acuerdo con la siguiente fórmula:

 

Para los bienes inmuebles recibidos en dación de pago con posterioridad al 31 de diciembre de 2001 la provisión se hará dentro de los veinticuatro (24) meses siguientes contados a partir de la fecha de la dación, en alícuotas mensuales iguales;

c) Si se trata de un bien mueble y su valor comercial al momento de la dación es igual o superior a saldo insoluto de la deuda no provisionada, deberá provisionarse el 100% del valor del bien;

d) Si el valor comercial del bien mueble no alcanzare a cubrir el saldo insoluto de la deuda no provisionada, la diferencia se llevará de inmediato al estado de resultados de la entidad y se provisionará el 100% del valor mueble.

Los bienes recibidos en dación en pago deberán enajenarse dentro de los dos (2) años siguientes a la fecha de su recibo, período que podrá ser prorrogado por la Superintendencia de la Economía Solidaria sin que ello signifique ampliación del plazo para constituir provisiones ni tampoco para reversar las que estuvieren constituidas.

4. Prórrogas.

Si vencidos los dos años para la enajenación del bien, la entidad cooperativa no ha logrado su venta, esta deberá previa demostración en forma suficiente y documentada de la gestión efectuada para dicha venta, solicitar por escrito a esta superintendencia prórroga para completar este proceso, la que si es aprobada, no podrá superar el término de un año.

Si el bien recibido en pago no se ha enajenado dentro de los dos años siguientes a su recepción y la entidad no ha solicitado prórroga o esta superintendencia no le aprobó dicha solicitud por no haber demostrado gestión suficiente para su venta, la diferencia entre el valor de recepción del mismo y la provisión constituida, deberá provisionarse en el mes inmediatamente siguiente a este vencimiento de los dos años; de esta forma, la provisión constituida deberá ser igual al valor total del bien recibido en pago.

Si la entidad solidaria solicitó prórroga en los términos aquí definidos y esta superintendencia la aprobó, la diferencia entre el valor de recepción del mismo y la provisión constituida, deberá provisionarse en el plazo otorgado de dicha prórroga en alícuotas iguales; de esta forma, la provisión constituida deberá ser igual al valor total del bien recibido a la finalización de la prórroga.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO VI

Castigos de activo

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Algunos conceptos.

Se entiende por activos castigados, aquellos sobre los que la entidad por considerarlos una contingencia probable de pérdida, de irrecuperabilidad o de no conversión en efectivo, se le ha constituido las respectivas provisiones en un ciento por ciento.

De igual manera, aquellos sobre los que, después de haber hecho todas las gestiones de tipo legal, administrativo y operativos para su recuperación, ha decidido excluirlos del cuerpo del balance, disminuyendo de esta forma de sus registros contables su valor bruto y sus cifras valuativas y, afectando la provisión establecida para este efecto por el valor neto, dejando para el efecto los registros necesarios en las cuentas de orden deudoras código PUC 8310 “Activos castigados”.

Cuando se castigue el saldo del principal de un deudor, se debe igualmente castigar los intereses y otros conceptos inherentes al saldo de dicho capital y para efectuar dicho procedimiento, debe estar totalmente provisionado.

2. Procedimiento y reportes.

En relación con los castigos de la cartera de crédito, las entidades deberán presentar a la Superintendencia de la Economía Solidaria una relación de los castigos que hayan sido debidamente aprobados por el consejo de administración o junta directiva, según se trate. Este informe deberá presentarse en el mes siguiente a la realización de los castigos correspondientes.

En dicha relación deberán distinguirse, en capítulo separado, los castigos autorizados respecto de obligaciones a cargo de representantes legales, miembros del consejo de administración, junta directiva, junta de vigilancia, comité de control social, otros administradores, y aquellos que correspondan a obligaciones a cargo del cónyuge, compañero permanente, y quienes se encuentren dentro del segundo grado de consaguinidad o de afinidad y primero civil de estos.

Dicha relación, suscrita por el representante legal de la entidad, se remitirá junto con los estados financieros en los cuales se efectúe el registro contable correspondientes y según las fechas establecidas para su reporte y/o transmisión, deberá acompañarse con los siguientes documentos:

a) Copia del acta del consejo de administración o junta directiva donde conste la aprobación de los castigos, según corresponda;

b) Certificación del revisor fiscal donde conste la exactitud de los datos relacionados.

A efectos de solicitar la aprobación del castigo, es necesario que los administradores expongan antes los miembros del consejo de administración o junta directiva, como mínimo lo siguiente:

c) Monto de la cartera de créditos a castigar, discriminando las condiciones de cada una de las obligaciones;

d) Concepto del representante legal;

e) Gestiones realizadas y el procedimiento de reconocido valor técnico tenido en cuenta para considerar las obligaciones crediticias a castigar como incobrables o irrecuperables;

f) Concepto jurídico sobre la irrecuperabilidad de la obligación.

Es entendido que el castigo de cartera de créditos no libera a los administradores de las responsabilidades a que haya lugar por las decisiones adoptadas en relación con la misma y en modo alguno revela a la entidad respectiva de su obligación de proseguir las gestiones de cobro que sean conducentes.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO VII

Fondos sociales y mutuales

(Pasivos)

1. Antecedentes.

2. (sic).

La ley permite la formación de diferentes entes asociativos conformados por un número de personas determinado, con la finalidad de suplir necesidades comunes mediante la realización de actividades en beneficio de sus miembros y a través de un esquema de autogestión, caracterizado por la ausencia del ánimo de lucro, para la realización de estas actividades la ley ha previsto unos fondos de carácter agotable y adicionalmente permite a los asociados la creación de otros, para suplir sus necesidades.

Los fondos sociales y mutuales (pasivos), corresponden al valor de los recursos apropiados de los excedentes del ejercicio anterior, por decisión de la asamblea general, y de resultados de ciertas actividades o programas especiales y por aportación directa de los asociados.

Estos fondos, son de carácter agotable mediante destinación específica y deben estar previamente reglamentados por la entidad. Los rendimientos que se puedan obtener por la inversión temporal de estos recursos, podrán registrarse como mayor valor de los fondos respectivos.

Los fondos sociales y mutuales corresponden a unos recursos con destinación específica, del sector solidario, y son la base fundamental del cooperativismo y del mutualismo y se dividen en dos grandes grupos: fondos sociales y fondos mutuales.

Los fondos sociales pasivos creados por ley tales como: Fondo de educación, fondo de solidaridad, fondo especial y fondos mutuales de previsión asistencia y solidaridad, no se pueden agotar arbitrariamente ni cambiarle la destinación.

Los otros fondos creados por voluntad de la asamblea general de asociados, con fines específicos podrán incrementarse con cargo al presupuesto de la entidad y cambiarse su destinación, previa aprobación de la asamblea general de asociados.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3. Traslado de recursos o cambio de destino.

Ahora bien, por el hecho de no haberse agotado los fondos de carácter legal en los períodos correspondientes, no es posible cambiar el destino de estos recursos.

4. Fondos sociales.

La característica principal de los fondos sociales y mutuales (pasivos), es la de que se crean únicamente con los excedentes del ejercicio anterior, independientemente de que se pueden proveer o aprovisionar con cargo al gasto del ejercicio de la entidad y de los resultados de actividades para tal fin.

En términos generales, los fondos sociales y mutuales tienen los siguientes mecanismos o vías de abastecerse o de incrementarse:

a) Excedentes. Aplicación directa de los resultados positivos del ejercicio anual de una entidad con autorización de la asamblea general;

b) Contribución. Aporte o contribución directa del asociado, de acuerdo con los parámetros fijados en los reglamentos;

c) Cargo al presupuesto. Es decir efectuar un cargo al gasto de la entidad con abono al fondo si así lo determinan los estatutos o el órgano competente, en cumplimiento con lo preceptuado en el artículo 56 de la Ley 79 de 1988, y el artículo 20 del Decreto 1481 de 1989;

d) Actividades. Las entidades del sector solidario podrán realizar programas especiales o ciertas actividades, tales bazares y otros eventos con el ánimo de recolectar fondos para abastecer a un fondo social o mutual;

e) Rendimientos. Los estatutos pueden prever mecanismos para la obtención de recursos para los fondos y estos podrán ser colocados en inversiones negociables y los rendimientos ya sean intereses u otros conceptos podrán ser registrados como un mayor valor de los fondos respectivos.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3.1. Fondo de educación.

El fondo de educación es un fondo social pasivo de carácter agotable que se apropia de los excedentes del ejercicio de acuerdo con la ley. Estos fondos también se pueden incrementar con los resultados positivos de ciertas actividades desarrolladas con dicha finalidad, o con cargo a los resultados del ejercicio contable.

Las instrucciones de la Ley 79 de 1988, relativas al fondo de educación y las aquí previstas son aplicables a todas las entidades del sector solidario, así como a las instituciones auxiliares del cooperativismo, bien sea, por que estas últimas adopten la forma jurídica cooperativa, o bien, por que teniendo otra naturaleza jurídica, se hayan creado con el objeto exclusivo de auxiliar al sector cooperativo en materia de educación (Circ. Básica Jurídica 7/2003, Cap. (sic) quinto, Cap. decimotercero).

Las entidades, en concordancia con el artículo 88 de la Ley 79 de 1988, estarán obligadas a realizar de modo permanente, actividades que tiendan a la formación de sus asociados y trabajadores en los principios, métodos y características del sector solidario así como para capacitar a los administradores en la gestión empresarial propia de cada entidad.

En este rubro, se registra la apropiación de los excedentes del ejercicio anterior como mínimo un 20%, y con los aprovechamientos de programas especiales que realicen para obtener ingresos. Igualmente se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta 511070-Gastos fondo de educación) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén contemplados en los reglamentos del fondo, de acuerdo con las actividades para las cuales se justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria.

3.1.1. Los recursos del fondo de educación se podrán usar para las siguientes actividades:

De conformidad con lo expuesto en la ley y en los términos establecidos en el punto 5 de la citada directiva conjunta 31 del 7 de julio de 2000 del Ministerio de Educación Nacional y el Dansocial, los ámbitos que comprende la educación solidaria, se concretarán en las siguientes actividades:

a) Cursos presenciales o a distancia, conferencias, mesas redondas, paneles, seminarios, talleres y demás eventos colectivos que tengan por objetivo predominante la formación o capacitación teórica y práctica de los asistentes a dichos eventos;

b) Elaboración o compra de folletos, cartillas, libros, boletines, carteleras y demás publicaciones impresas que tengan por objetivo la formación y capacitación de sus lectores;

c) Elaboración o compra de medios audiovisuales, tales como cintas magnéticas de grabación, películas, discos, software, cuyos contenidos tengan por objetivo la formación y capacitación de sus usuarios;

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

d) Investigaciones efectuadas con medios técnicos y científicos y personal idóneo, que permitan el desarrollo de los fines educativos estatutarios consagrados por la entidad solidaria o que contribuyan a la actividad económica relacionada con el respectivo organismo solidario, siempre que se ajusten a los principios y filosofía del sector solidario;

e) Adquisición de activos fijos bien sean éstos inmuebles, muebles y equipos que tengan por objeto principal dotar a las entidades de los medios o instalaciones adecuadas para adelantar las actividades de educación. En este evento el presupuesto debe diferenciar claramente las partidas que implican gasto de las que constituyen inversión, existiendo un sano equilibrio entre las mismas de acuerdo con las necesidades particulares propias de cada entidad y el monto de los recursos destinados a la educación;

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

f) Pagos con destino a la “educación formal”, en los términos previstos en la reglamentación que para tal efecto expida el Gobierno Nacional;

g) Préstamos en dinero con intereses garantizando el margen de liquidez, de acuerdo con los parámetros establecidos en el presente capítulo. Estas operaciones activas harán parte de la cartera de crédito de la entidad;

h) (Eliminado).* agos en dineros destinados para la educación como inversión, es decir, los gastos que generen la utilización de dichos recursos no hacen parte del uso de los recursos del fondo; hacen parte del presupuesto de la entidad por (gastos) ejemplo los gastos de transporte, los de manutención, los de hospedaje etc. (Circ. Básica Jurídica 7/2003, Tít. quinto, Cap. decimotercero, num. 2.2.3, se menciona sobre el presupuesto del fondo de educación).

*(Nota: Eliminado el literal h) y se adiciona un párrafo final por la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3.2. Fondo de solidaridad.

En este fondo, se registran los recursos que se destinaran para atender el servicio de ayuda económica a los asociados y sus familiares dependientes en circunstancias especiales tales como calamidades domésticas o situaciones de particular gravedad, en las cuales se pueda hacer realidad la ayuda mutua entre aquellos. Igualmente, hace relación en la cooperación entre entidades solidarias aplicable a la integración en general, fomentar la ayuda mutua y destinar los recursos al beneficio de la comunidad, trabajando por un desarrollo sostenible a través de políticas aprobadas por los asociados.

Los preceptos de la Ley 79 de 1988 y los aquí previstos, relativos al fondo de solidaridad, son también aplicables a los organismos cooperativos de segundo y tercer grado, así como a las instituciones auxiliares del cooperativismo, bien sea porque estas últimas adopten la forma jurídica cooperativa, o bien, por que teniendo otra naturaleza jurídica, resuelvan establecer en sus estatutos un fondo de solidaridad (Circ. Básica 7/2003, Tít. quinto, Cap. decimosegundo).

En esta cuenta, se registra la apropiación de los excedentes del ejercicio anterior, como mínimo un 10%. Igualmente, se podrá incrementar progresivamente con cargo al ejercicio anual, (cuenta 511072 —Gastos fondo de solidaridad—) siempre y cuando se destinen a las actividades que estén contemplados en los reglamentos del fondo, de acuerdo con las actividades para las cuales se justifican hacer uso de los recursos según las instrucciones impartidas por la Supersolidaria.

3.2.1. Los recursos del fondo de solidaridad se podrán usar para las siguientes actividades: A manera enunciativa, pueden señalarse las siguientes actividades para las cuales se justifica hacer uso de los recursos del fondo de solidaridad:

a) Auxiliar a los asociados de la cooperativa en caso de calamidad doméstica;

b) Atención de servicios médicos, hospitalarios y quirúrgicos para el asociado o sus familiares en el parentesco señalado en los estatutos o reglamentos de la organización solidaria, cuando carezcan de servicios de protección obligatoria o no haya sido posible su utilización o el cubrimiento del ciento por ciento (100%) de los pagos en que deba incurrir;

c) Adquirir mausoleos, osarios o lotes en parques cementerios, destinados a facilitarlos a los asociados o trabajadores mediante diversas modalidades;

d) Cancelación total o parcial de planes de protección de servicios médicos prepagados, servicios funerarios y exequiales, o servicios médicos y hospitalarios, así como demás protecciones similares;

e) Contribuciones y obras para lograr un desarrollo sostenible de la comunidad, de conformidad con las políticas generales aprobadas por el órgano competente de la organización solidaria;

f) Contribuir con donaciones esporádicas y ocasionales frente a calamidades de sus trabajadores o a hechos que generen catástrofes o perjuicios colectivos en el entorno de la entidad;

g) Pagos en dineros destinados para la solidaridad como inversión, es decir, los gastos que generen la utilización de dichos recursos no hacen parte del uso de los recursos del fondo de solidaridad, hacen parte del presupuesto de la entidad (gastos) por ejemplo los gastos de transporte, los de manutención, los de hospedaje. (Circ. Básica Jurídica 7/2003, Tít. quinto, Cap. decimosegundo, num. 2.2.5, se menciona sobre el presupuesto del fondo de solidaridad);

h) (sic).

*(Nota: Eliminado el literal h) y se adiciona un párrafo final por la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

4. Fondos mutuales.

Las cooperativas, fondos de empleados, asociaciones mutuales u otras entidades de la economía solidaria podrán constituir y administrar fondos mutuales y de solidaridad para la prestación de servicios de previsión, asistencia y solidaridad, su diseño, estructuración y manejo deben realizarse según la conveniencia de los asociados.

En cuanto a los fondos mutuales, su principal característica es que estos se crean y se aprovisionan de la contribución directa del asociado para un fin específico, pero también pueden abastecerse o proveerse de los excedentes de ejercicios, con cargo al ejercicio de la entidad y de resultados de actividades o programas para tal fin.

Al igual de los fondos sociales, estos fondos mutuales se alimentan o se abastecen de recursos por los mismos mecanismos de los fondos sociales, la diferencia es que estos fondos mutuales, se crean únicamente de la contribución directa de los asociados.

Los servicios de previsión, asistencia y solidaridad cuando requieran una base técnica que los asimile a seguros, deberán ser contratados con entidades aseguradoras legalmente establecidas, así los servicios estén restringidos específicamente a sus miembros.

4.1. Fondo de previsión, asistencia y solidaridad.

El espíritu de solidaridad, participación y ayuda mutua constituye uno de los principios rectores de las entidades del sector solidario, por ello, la ley desarrolló una normatividad orientada a preservar la naturaleza solidaria de estas formas asociativas.

Teniendo en cuenta que la ayuda mutua como expresión de la solidaridad es el fundamento central de las actividades de una entidad de la economía solidaria, la legislación cooperativa en las diversas normas, ha consagrado invariablemente que cualquier tipo de entidad pueda prestar adicionalmente a sus asociados los de previsión, asistencia y solidaridad para sus miembros. (L. 79/88, art. 65).

Respecto de la prestación de servicios mutuales en sus diferentes especificaciones, tenemos como ejemplo: los de vida, de incapacidad, de vejez, de invalidez, de accidentes personales, de automotores, de incumplimiento etc., que están orientados a mantener el patrimonio y los rendimientos que se obtengan en su actividad dentro de la entidad y constituyen el instrumento económico y contable para la prestación de los servicios que la asamblea de asociados disponga, siempre que tales servicios se ajusten a la regulación legal que rige la actividad que va a desarrollarse.

El propósito de los asociados es satisfacer sus necesidades a través de los servicios sin ánimo de lucro; los propietarios de las entidades del sector solidario son todos los asociados en igualdad de condiciones y no en proporción al aporte social y los beneficios de las entidades se revierten entre los asociados a través de la prestación de servicios, mejorando la calidad de vida de los mismos.

Es preciso establecer diferencias existentes entre el seguro mercantil o comercial y el amparo mutual llamado también seguro mutuo, en razón de que hoy en día, existen algunas entidades del sector que están estableciendo el amparo mutual por incumplimiento de las obligaciones de los asociados, mediante la creación de fondos mutuales, es decir con la contribución directa de los asociados, por lo que se hace necesario definirlos:

— Seguro comercial. Operación por la cual una persona, llamada asegurador, toma a su cargo un conjunto de riesgos mediante una remuneración llamada prima, y los compensa conforme a las reglas de la estadística, de manera que el total de las primas basta para pagar las sumas debidas a los asegurados en caso de producción de los riesgos.

— Seguro o fondo mutuo. Capital constituido mediante contribuciones de cierto número de personas que se agrupan voluntariamente con el objeto de proteger a sus miembros y a las familias de estos, contra un riesgo determinado, por ejemplo, en caso de muerte, enfermedad, incumplimiento, lesiones o afectación por riesgo de todo o parte de su patrimonio o bienes.

4.1.1. Características fundamentales del amparo mutual:

4.1.2. (sic).

a) En el amparo mutual los amparados aseguran mutuamente su propios riesgos;

b) El amparo mutual presupone un convenio o contrato de asociación del cual surge la obligación de cotizar o contribuir y el derecho a la indemnización;

c) El amparo mutual, pertenece a los asociados;

d) En el amparo mutuo la contribución es variable;

e) En el amparo mutuo excluye el ánimo de lucro;

f) El amparo mutuo se obtiene un servicio por los convenios de cooperación, que origina la relación asociativa;

g) En el amparo mutuo la contraprestación es hasta la concurrencia del fondo.

4.2. Fondo mantenimiento conjunto habitacional.

Fondo previsto para las cooperativas de vivienda de propiedad cooperativa, que está representado por los recursos provenientes de cuotas periódicas de los asociados o del resultado social del ejercicio de acuerdo con la decisión de la asamblea, cuyo objetivo es el de atender pagos de mantenimiento, reparaciones, reconstrucción o mejora del conjunto habitacional de este tipo de cooperativas. (L. 79/88, art. 79).

4.3. Fondo de reposición automotor.

Registra el valor de los recursos obtenidos por la entidad de conformidad con lo establecido en la Ley 105 de 1993, y su manejo se realiza de conformidad con la normatividad prevista por el Ministerio de Transporte.

Los recursos por concepto de fondo de reposición colocados en un contrato de fiducia mercantil, se registrarán en la cuenta PUC 191015 “Fideicomiso fondo de reposición”.

CAPÍTULO VIII

Aportes sociales

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Definición.

Aporte social es la participación que ha sido pagada por los asociados a las cooperativas o fondos de empleados, mediante cuotas periódicas ya sean en dinero, en especie o en trabajo convencionalmente avaluados.

Ningún asociado como persona natural de una cooperativa podrá tener más de un diez por ciento (10%) de los aportes sociales y ningún asociado como persona jurídica más del cuarenta y nueve por ciento (49%) de los mismos. (L. 79/88, art. 50).

El aporte social de las asociaciones mutuales esta compuesto por las cuotas o contribuciones sociales que los asociados han pagado y el valor positivo del resultado social al cierre de cada ejercicio.

Igualmente, estas contribuciones sociales ordinarias y extraordinarias que efectúen los asociados mutualistas serán satisfechas en dinero, especie o trabajo convencionalmente avaluados, y no son devolutivas.

Los aportes de los asociados de una entidad del sector solidario, quedarán directamente afectados desde su origen en favor de la entidad solidaria como garantía de las obligaciones que contraigan con ella. Estos aportes, no podrán ser gravados por los titulares a favor de terceros, tampoco embargables y sólo podrán cederse a otros asociados, en los casos y en la forma que prevean los estatutos y reglamentos.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2. Rubros.

Los aportes sociales de las cooperativas y de los fondos de empleados se registran en los siguientes rubros de acuerdo con el plan de cuentas:

— 310505 Aportes ordinarios

— 310510 Aportes extraordinarios

— 310515 Aportes amortizados

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.1. Aportes ordinarios.

Son las aportaciones individuales voluntarias u obligatorias mínimas que han sido pagadas por los asociados en forma periódica de conformidad con lo establecido en los estatutos.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.2. Aportes extraordinarios.

Son las aportaciones individuales obligatorias efectivamente pagadas por los asociados de manera extraordinaria en la forma que prevean los estatutos o por mandato de la asamblea con el ánimo de incrementar el aporte social.

2.3. Aportes amortizados.

Son aquellos aportes comprados de sus propias certificaciones o constancias expedidas que la entidad solidaria readquiere de sus asociados, como operación de readquisición aprobada previamente por la asamblea general con cargo al fondo de amortización de aportes cuyos recursos provienen del excedente.

El aporte social debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento o se perfeccione el pago según sea el caso. Los aportes en especie, se deben contabilizar por el valor convenido, o el valor debidamente fijado por los órganos competentes.

Un asociado nuevo o recién vinculado con la entidad, se encuentra inscrito en el registro cuando se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones de acuerdo con los estatutos, es decir, haya pagado por lo menos la cuota de admisión si es del caso, y el primer aporte social.

Cuando los aportes provengan de asociados que no tengan vínculos de una misma entidad pública o privada, o cuyo recaudo es efectuado, sin excepción, por el sistema de caja, no da derecho a causar el aporte, toda vez que dicho importe corresponde al capital social de la entidad y debe ser efectivamente pagado, pues de lo contrario, se estaría incrementando el patrimonio en forma inadecuada, constituyéndose con dicho proceder una práctica insegura.

De todas maneras, si un asociado adeuda a la entidad solidaria aportes sociales, prestará mérito ejecutivo ante la jurisdicción ordinaria, para el cobro de dichos aportes ordinarios y extraordinarios (L. 79/88, art. 51).

Cuando un asociado se retire de la entidad cooperativa, y este se encuentre adeudando aportes, no tiene sentido exigirle que se ponga al día si al momento de retirarse se los tienen que devolver, a no ser que la entidad tenga pérdidas y se haya agotado la reserva para protección de aportes sociales, evento en el cual, el asociado que se retira, también debe hacerse partícipe de la socialización de las pérdidas.

2.4. Aportes suscritos.

Es el valor que se obligan a pagar los asociados no mayor del 75% del total de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. Al momento de suscribir aportes, la entidad deberá registrarlos en cuentas de orden e ir extinguiendo dicho registro en la medida en que se vaya recaudando el importe de dicho aporte.

Las entidades del sector solidario, podrán permitir que los asociados suscriban aportes sociales para su posterior pago. Dicha suscripción se registrará en cuentas de orden.

En caso de la constitución de una entidad solidaria, los asociados podrán suscribir un capital representado en aportes sociales y comprometerse para el pago en un tiempo determinado. Así es, que al constituir una cooperativa, deberá quedar constancia del pago por lo menos el veinticinco por ciento (25%) de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. No queriendo decir, que el otro 75% quede registrado en el balance como cuentas por cobrar por aportes, simplemente ese 75% se registra en cuentas de orden en el código 8325, y el capital (aportes sociales) deberá reflejar únicamente el total efectivamente pagado por los asociados.

Esto, en razón de que el capital social representado en aportes sociales, tanto ordinarios, extraordinarios o amortizados, deben ser satisfactoriamente pagados ya sea en dinero o en especie (L. 79/88, art. 47). No puede estar pendiente de cobro por parte de la entidad, ni se podrán otorgar préstamos para financiar los aportes de sus asociados puesto que se estaría incrementando un capital irreal y se configura una práctica inusual e insegura.

Lo anterior por las siguientes razones:

a) Aportación quiere decir que los asociados realizan como pago, la parte correspondiente a su participación;

b) Los aportes quedarán afectados desde su origen a favor de la entidad como garantía de las obligaciones;

c) El patrimonio representa el conjunto de bienes, derechos y obligaciones perteneciente a una persona natural o jurídica. Representa el pasivo interno de la entidad;

d) El aporte social, debe registrarse en la fecha en la cual se expida la certificación o documento, con el ánimo de proveer recursos a la entidad para ejercer la actividad.

Es por esto que al momento de causar los valores, cuando los pagos de los asociados de la cartera, intereses y aportes sociales lo efectúa por medio de descuento de nómina de la empresa o empleador, la parte correspondiente a los aportes no se aplica a dicha cuenta, sino que se registra como un abono diferido subcuenta 273025-Retenciones o anticipos pendiente de aplicar.

3. Aportes sociales no reducibles.

Toda entidad del sector solidario debe establecer en los estatutos, un monto mínimo de aportes sociales no reducibles o irreducible debidamente pagados, durante su existencia.

Aporte social no reducible o irreducible es aquel valor del aporte social que toda entidad debe tener como protección al patrimonio y que en ningún momento podrá reducirse de dicho valor durante la existencia de la entidad.

Cuando existan retiros masivos de asociados, la entidad podrá solamente reintegrar aportes hasta llegar al monto mínimo irreducible, esto, con el fin de no descapitalizar o liquidar la entidad.

Al momento de constituir una entidad del sector solidario, tendrá que mencionarse en los estatutos el aporte mínimo irreducible, además de indicar el valor total de los aportes sociales iniciales, que lógicamente pueden ser mayores, pero no inferiores al mínimo irreducible.

Tratándose de cooperativas de ahorro y crédito, multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito, el aporte mínimo irreducible señalado en los estatutos deberá, por lo menos, ser igual al aporte mínimo requerido para la constitución de una cooperativa con actividad financiera. Así mismo, dicho valor debe estar estipulado en salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv), para así cumplir con el incremento del IPC según la norma.

El aporte mínimo no reducible, podrá ser incrementado por decisión de la asamblea general en la medida que va creciendo la entidad, pero no podrá disminuirse en ningún caso.

Los fondos de empleados y las cooperativas de aportes y créditos, podrán fijar el aporte mínimo irreducible en valores absolutos, es decir, no en salarios mínimos legales vigentes ni por otro factor en función de ajuste automático, toda vez que la ley no los obliga a estar incrementándolo, y con este mecanismo podría desbordar el tope máximo de aportes al alcance de los asociados.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito que a la fecha de entrada en vigencia de la presente circular, hayan fijado el valor de los aportes mínimos irreducibles en valores absolutos, deberán ajustar este valor a salarios mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) o un valor absoluto que al ajustarlo con el IPC del año anterior, cumpla con lo establecido en la norma.

Si el valor del aporte no reducible (capital mínimo) está contemplado en salarios mínimos mensuales legales vigentes, la entidad deberá anualmente o cada vez que el gobierno disponga incrementos de dicho salario, ajustar el aporte de acuerdo con el salario mínimo mensual legal vigente.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

4. Aportes individuales obligatorios.

El aporte mínimo individual, es el aporte social periódico obligatorio que debe tener cada asociado en la entidad solidaria, de acuerdo con los montos que establezcan los estatutos o la asamblea.

En los estatutos de cada entidad, debe quedar contemplado el aporte ordinario mínimo que debe efectuar cada asociado ya sea diario, mensual, semestral, anual o una única vez. Estos aportes se consideran obligatorios y se registran en la cuenta 310505 cuando correspondan a aportes ordinarios y en la cuenta 310510 cuando sean extraordinarios.

Los aportes extraordinarios, que en la mayoría de los casos son esporádicos, también son considerados aportes obligatorios.

De tal manera que la sumatoria de los aportes ordinarios y extraordinarios, de acuerdo al monto mínimo establecido en los estatutos, son aquellos considerados como aportes mínimos obligatorios y no son devolutivos parcialmente, ni se podrán cruzar con operaciones activas de crédito.

4.1. Aportes individuales voluntarios.

Los aportes que realice el asociado por voluntad propia independiente de los mínimos individuales u obligatorios, pueden ser de carácter devolutivo parcial o totalmente, cuando así lo considere el asociado, o se podrán cruzar con las operaciones activas de crédito del asociado cuando este lo solicite por escrito ante la administración de la entidad.

Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación mínima señalada para el otorgamiento de un crédito establecido en el respectivo reglamento.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

5. Devolución de aportes sociales.

La liberación parcial de aportes por parte de la entidad o la devolución de los mismos a solicitud del asociado, se podrá efectuar siempre y cuando el total de aportes de la entidad no se reduzca del aporte mínimo no reducible (L. 79/88, art. 6º, num. 5º) en los siguientes casos:

— Cuando se retira el asociado.

— Cuando el asociado se sobrepase del 10% como persona natural o del 49% como persona jurídica del total de los aportes de la entidad.

— Cuando la entidad amortiza o readquiera aportes.

— Cuando se libera parcial o totalmente los aportes voluntarios.

— Cuando se líquida la entidad.

5.1. Devolución por retiro del asociado.

Se deberá devolver todos los aportes sociales de un asociado que tenga con la respectiva entidad, cuando este solicite su retiro, previo pago o cruces de sus obligaciones, teniendo en cuenta la participación proporcional de las pérdidas de la entidad en los aportes sociales.

5.2. Devolución por el mínimo del 10% y 49%.

Ninguna persona natural podrá tener más del 10% de los aportes sociales de una entidad y ninguna persona jurídica más del 49% de los mismos. Cuando un asociado haya aportado más del tope descrito anteriormente, la entidad tendrá la obligación de devolver al respectivo asociado la parte que excede de dicho límite.

5.3. Amortización de aportes.

Existe la figura de devolución parcial de aportes sociales a cada asociado, cuando la asamblea de la entidad apruebe la amortización o readquisición de aportes sociales sin que la entidad respectiva llegare a exceder del 49% del total de los aportes sociales.

5.4. Devolución aportes voluntarios.

Una entidad solidaria podrá devolver aportes sociales a un asociado, cuando el asociado haya efectuado aportes voluntarios. Se podrá devolver parcialmente el exceso de los aportes obligatorios, es decir, los aportes voluntarios sin que dicha devolución afecte los aportes mínimos no reducibles.

Dicha devolución no procederá en el momento en que por tal razón, quede afectada la relación mínima señalada para el otorgamiento de un crédito establecida en el respectivo reglamento.

5.5. Devolución por liquidación.

Cuando se líquida una entidad solidaria, el aporte social hace parte de la masa de liquidación. Una vez realizados los activos y cancelados todos los pasivos, de dicho remanente se cancelaran todos los aportes sociales a que tienen derecho los asociados. Después de haber reintegrado todos los aportes y llegare a quedar remanente patrimonial, este será transferido a la entidad que señale los estatutos o a falta de disposición estatutaria serán transferidos a un fondo para la investigación cooperativa administrado por un organismo de tercer grado.

6. Revalorización de aportes.

Revalorización de aportes sociales es una forma de reconocer la pérdida del poder adquisitivo constante de los aportes, toda vez que estos se consideran un capital de riesgo y no generan rendimiento alguno.

Así las cosas, las cooperativas, las precooperativas, las empresas de servicios en las formas de administraciones públicas cooperativas y los fondos de empleados, podrán mantener el poder adquisitivo constante de los aportes sociales individuales de sus asociados, incrementando estos anualmente máximo hasta el índice de precios al consumidor que certifique el DANE, con relación al año calendario inmediatamente anterior, sólo para ejercicios económicos posteriores a la iniciación de su vigencia. (D. 3081/90, art. 1º).

6.1. Procedimiento.

En primera instancia la asamblea deberá aprobar la constitución del fondo para revalorización de aportes sociales, del remanente de los excedentes del ejercicio de cada año, después de haberse aplicado el porcentaje del 50% como mínimo de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.

Una vez constituido dicho fondo, que puede ser todo el remanente de los excedentes siempre y cuando no supere el límite, la asamblea general podrá aprobar la revalorización o capitalización en cabeza de cada uno de los asociados máximo hasta el IPC del año inmediatamente anterior, con cargo al fondo de revalorización de aportes de que trata el numeral 1º del artículo 54 de la Ley 79 de 1988.

El sobrante o saldo que quedare en la cuenta fondo para revalorización de aportes una vez aplicado el índice de precios al consumidor, hará parte para el fortalecimiento patrimonial y servirá para futuras capitalizaciones o revalorizaciones en años siguientes.

Ahora bien, por el hecho de no haberse aprobado dicha revalorización o capitalización en los períodos anteriores, no se podría realizar con retroactividad, toda vez que tales decisiones son imperativas y deben cumplirse en los términos fijados por la asamblea.

Este fondo puede ser alimentado con cargo al gasto, siempre y cuando, la cooperativa no presente pérdidas y que dicho procedimiento esté debidamente aprobado por el consejo de administración o la junta directiva.

(Nota: Véase la Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

7. Retención y devolución de aportes.

En caso de retiro de un asociado, si la entidad presenta en esos momentos resultados económicos negativos, con el ánimo de socializar dichas pérdidas, se debe efectuar retención proporcional a los aportes mediante un factor determinado y entrar a disminuir las pérdidas acumuladas registradas en el balance, bien sea de ejercicios anteriores o del ejercicio en curso.

Para determinar el factor antes mencionado, se debe tener en cuenta el saldo de la reserva para protección de aportes, el total de las pérdidas acumuladas y el monto total de los aportes sociales. El factor obtenido, se aplicará al aporte individual del afiliado retirado.

A falta de normas estatutarias y reglamentarias especiales, el procedimiento para la aplicabilidad, según lo conceptuado por esta superintendencia cuando un asociado solicite el retiro, sería el siguiente:

Determinar el factor teniendo en cuenta las pérdidas acumuladas y las reservas previstas para enjugar dichas pérdidas como es el caso de la reserva para protección de aportes sociales.

 

Total de pérdidas =Se suma algebraicamente los resultados de ejercicios anteriores, con los resultados del ejercicio anual que se está cerrando menos la reserva para protección de aportes sociales únicamente.
Total de aportes =Se toma el total de los aportes sociales que tiene la entidad al cierre de ejercicio anual.

Si la “Reserva para protección de aportes” es superior al total de las pérdidas acumuladas, no habría pérdidas para socializar. En este caso se devolverá al asociado el total de los aportes que tenga derecho.

Una vez determinado el factor global, se le aplica al valor de los aportes que tenga cada asociado en el momento del retiro o exclusión. Para tal efecto, la contabilidad deberá estar al día, es decir, al corte del mes inmediatamente anterior pues no sería admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas.

Cuando un asociado se quiere desvincular de la entidad, esta deberá aceptar dicha solicitud en virtud del principio cooperativo y el derecho fundamental de libre asociación y podrá determinar un plazo para proceder a la devolución de los aportes, mediante procedimientos contemplados en reglamentos.

De otra parte, la proporcionalidad de las pérdidas de un ejercicio, sólo se le aplica a los aportes de los asociados que únicamente soliciten el retiro, ya sea por exclusión o en caso de fallecimiento.

Los aportes sociales no pueden estar gravados a favor de terceros, pues contraviene lo dispuesto en el artículo 49 de la Ley 79 de 1988.

Es dable concluir, que los aportes sociales sirven de garantía de las obligaciones que los asociados contraigan con la entidad, más no de las obligaciones que la cooperativa tenga con terceros.

En consecuencia, las cooperativas deberán responder ante eventuales demandas con sus activos (bienes y derechos), y no con los aportes de sus asociados, máxime si de tiene en cuenta que los recursos de estos aportes están representados en dichos activos.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO IX

Estados financieros intermedios

1. Definición.

Los estados financieros de períodos intermedios han sido definidos como “los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores de las entidades del sector solidario o de las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. Estos estados financieros deben ser confiables y oportunos.

“Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre de ejercicio”.

La Superintendencia de la Economía Solidaria, podrá exigir la preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios en concordancia con el capítulo XIII de esta circular y serán idóneos para todos los efectos, salvo para la distribución de excedentes.

2. Períodos de presentación.

Las entidades vigiladas que según la normatividad vigente pertenezcan al primer nivel de supervisión y cuyos activos sean superiores a $ 50.000.000.000, deberán a partir del 31 de enero de 2004, presentar los estados financieros en forma mensual a esta superintendencia por intermedio de Confecoop, según los formatos de rendición de cuentas establecidos. Para este reporte se establece como plazo máximo el último día hábil de la tercera semana del mes siguiente correspondiente al reporte. El valor absoluto indicado se ajustará anual y acumulativamente a partir de del año 2004 mediante la aplicación de la variación del índice de precios al consumidor, que calcule el DANE en relación con el año inmediatamente anterior.

Se considera semana completa cuando durante el lapso de la semana, contenga por lo menos un día hábil, es decir, si el día 1º de cualquier mes comienza a partir del día viernes y es día hábil, se entenderá que existe la primera semana de ese mes.

Estas entidades deberán remitir un oficio y enviar a esta superintendencia en el mismo término de tiempo establecido para la entrega de información, mediante el cual el representante legal y el contador de la entidad, certifiquen que la información ha sido reportada a Confecoop satisfactoriamente y que la misma ha sido tomada fielmente de los libros oficiales de contabilidad de la entidad.

Para las demás entidades se deben ceñir con los plazos establecidos en el capítulo XIII de esta circular.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO X

Información financiera de cierre de ejercicio

1. Plazo para transmitir el formulario oficial de rendición de cuentas.

Entidades de primer nivel de supervisión: La fecha límite de presentación del formulario oficial de rendición de cuentas, por parte de las entidades del primer nivel de supervisión, para el caso del cierre de ejercicio a diciembre 31, será el último día hábil del mes de enero.

Entidades de segundo y tercer nivel de supervisión: Estas entidades deberán presentar el formulario oficial de rendición de cuentas, con corte a diciembre 31, teniendo en cuenta el último dígito del NIT, así:

Último dígito del NITFecha de presentación después del respectivo corte(*)
0-1Lunes de la sexta semana
2-3Martes de la sexta semana
4-5Miércoles de la sexta semana
6-7Jueves de la sexta semana
8-9Viernes de la sexta semana

(*) En el evento que alguno de los días señalados para la presentación de la información coincida con un día festivo, las entidades deberán efectuar el reporte el primer día hábil siguiente.

Las entidades clasificadas en primero y segundo nivel de supervisión deberán presentar el formulario oficial de rendición de cuentas únicamente vía internet a la siguiente dirección: efinancieros@portalcooperativo.com.

Las entidades pertenecientes al tercer nivel supervisión podrán utilizar para la remisión de la información financiera de cierre de ejercicio a Confecoop, el medio magnético o vía internet.

2. Plazo para remitir información financiera de cierre de ejercicio.

Las entidades pertenecientes al primer y segundo nivel de supervisión deberán presentar la información financiera de cierre de ejercicio impresa en papel y radicarla en el centro de atención al usuario, CAU, o enviarla por correo certificado a esta superintendencia a más tardar dentro de los treinta (30) días calendario siguientes a la celebración de la asamblea general en donde se aprobaron los estados financieros básicos.

Las entidades sujetas al tercer nivel de supervisión no estarán obligadas a enviar la información financiera de cierre de ejercicio, no obstante deberán conservar esta información a disposición de la superintendencia para que en el momento en que en ejercicio de la selectividad de que trata el parágrafo primero del artículo sexto del Decreto 2159 de 1999, esta se los exija.

2.1. Información financiera de cierre de ejercicio.

Los siguientes serán los documentos a remitir a la Superintendencia de la Economía Solidaria:

2.1.1. Estados financieros básicos.

Los siguientes estados financieros básicos con corte a diciembre 31, se deberán remitir debidamente certificados, dictaminados y comparados con el ejercicio inmediatamente anterior:

— Balance general

— Estado de resultados

— Estado de cambios en el patrimonio

— Estado de cambios en la situación financiera

— Estado de flujos de efectivo

2.1.2. Notas a los estados financieros.

Junto con los estados financieros y como parte integrante de los mismos, deberán presentarse las notas a los estados financieros comparadas con el período inmediatamente anterior, identificadas, tituladas y referenciadas, siguiendo una secuencia lógica, guardando el mismo orden de los rubros de los estados financieros y teniendo en cuenta la importancia relativa o material y la norma general sobre revelación. En todo caso, las notas a los estados financieros para las entidades del primer nivel de supervisión, deberán contener como mínimo la siguiente información:

2.1.2.1. Entidad reportante.

Indicar el nombre o razón social; resumen del objeto social; naturaleza jurídica de la entidad (privada, mixta, oficial); fecha de constitución, clase de documento que la crea (escritura pública, número y notaría o ley), acto administrativo que la establece, reformas estatutarias más representativas, si las hay; número de resolución y domicilio principal; número de agencias y sucursales con que opera; número de empleados; indicación del nombre y domicilio de las subordinadas (filiales y subsidiarias) o de las asociadas, según corresponda.

2.1.2.2. Principales políticas y prácticas contables.

Revelar las principales políticas y prácticas contables que debe observar la entidad, en consideración a su importancia e incidencia sobre la información financiera y en función de normas especiales, tales como tasas de cambio, índices de ajuste, cambios contables ocurridos (naturaleza, justificación y efecto sobre la información contable), métodos y políticas para la contabilización de las principales clases de activos y pasivos, políticas de causación, de realización, de valuación, de valorización y de asignación de costos y gastos. Deberá indicarse el período al cual corresponde la información revelada como también el período respecto del cual se establece la comparación.

Tratándose de revelaciones en notas a los estados financieros, se deberán desagregar e indicar de manera específica aquellos conceptos registrados en el Plan Único de Cuentas que correspondan a los códigos cuya denominación sea “Varios”, “Diversos” u “Otros”, cuando estos representen el cinco por ciento (5%) o más del total activo, pasivo, ingresos , gastos o costos.

2.1.2.3. Disponible.

Se deberá revelar la composición de los diferentes conceptos del disponible detallando los montos en moneda legal.

Así mismo, se deberá revelar el monto de los fondos cuyo retiro y uso estén sujetos a restricciones o gravámenes y la clase de restricción existente (embargos, pignoraciones, etc.); si no existen tales restricciones, así deberá indicarse.

En lo que se refiere a las conciliaciones bancarias deberá indicarse si existen partidas pendientes por conciliar superiores a treinta (30) días, cuantificando su efecto sobre los estados financieros e indicando los montos por los principales conceptos y sus provisiones.

2.1.2.4. Inversiones.

Con respecto a las inversiones, las revelaciones se deberán llevar a cabo atendiendo las instrucciones que para tal fin se imparten en la Resolución 1515 de 2001 y el capítulo I de esta circular.

2.1.2.5. Pactos de reventa.

Revelar su naturaleza, rendimiento promedio durante el período contable, plazos de negociación y montos sujetos a restricciones o limitaciones, con indicación del tipo de restricción.

Deberá referirse la eventualidad de recibo de bienes representativos de derechos por posibles incumplimientos generados en la negociación de operaciones Repo; dado el caso, se detallará lo correspondiente a la descripción de los valores recibidos, como también la entidad con la cual se presentó dicha negociación.

2.1.2.6. Cartera de créditos, cuentas por cobrar y provisiones.

Además de las consideraciones que la entidad estime pertinentes y con sujeción a los parámetros que fijen las normas sobre la materia, se deberá como mínimo revelar:

— Los principales criterios de evaluación para medir el riesgo crediticio según la metodología fijada por los organismos de dirección de la entidad; así mismo, deberá informar si como mínimo se siguen los instructivos impartidos por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

— Políticas y criterios definidos por la entidad en materia de garantías.

— Los montos por modalidad de crédito que describan la composición de la cartera en los conceptos de: capital, rendimientos, UVR, provisiones y garantías idóneas asociados.

La anterior información también se revelará por: clasificación, calificación, zona geográfica, sector económico.

— Las ventas y/o compras de cartera, indicando entre otros, los montos y condiciones de la(s) operación(es); así como la(s) entidad(es) con la(s) cual(es) se negoció.

— El valor y número de créditos reestructurados por modalidad y composición de la cartera en los conceptos de: capital, rendimientos, UVR, provisiones y garantías idóneas.

Así mismo, para los créditos a cargo de personas que alcancen acuerdos informales y extraconcordatarios, y de las personas que se encuentren tramitando procesos de concurso universal de acreedores.

— Las políticas adoptadas para realizar castigos y montos efectuados durante el período por modalidad de crédito.

— El movimiento de las provisiones por modalidad de crédito.

2.1.2.7. Cartera por ventas de bienes y de servicios.

La información a revelarse por concepto de la cartera de venta de bienes y servicios deberá atender como mínimo los aspectos contenidos en el capítulo III de esta circular y, se deberá presentar:

— Los principales criterios de evaluación para medir el riesgo crediticio según la metodología fijada por los organismos de dirección de la entidad; así mismo deberá informar si como mínimo se siguen los instructivos impartidos por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

— Los montos por modalidad de crédito que describan la composición de la cartera en los conceptos de: capital, descuentos, rendimientos, provisiones y garantías.

La anterior información también se revelará por: Clasificación, calificación, zona geográfica, sector económico.

— Las ventas y/o compras de cartera, indicando entre otros, los montos y condiciones de la(s) operación(es); así como la(s) entidad(es) con la(s) cual(es) se negoció.

— Políticas y criterios definidos por la entidad en materia cobros.

— Las políticas adoptadas para realizar castigos y montos efectuados durante el período por modalidad de crédito.

— El movimiento de las provisiones por modalidad de crédito.

2.1.2.8. Propiedades, planta y equipo y depreciaciones.

Se revelarán la clase de activos (construidos, en proceso de importación, construcción y montaje), las políticas generales para reparaciones, mantenimiento, adiciones o mejoras; los amparos para protección de activos (seguros), las restricciones que sobre ellos pesen (gravámenes, hipotecas, pignoraciones), indicando la clase de restricción y el monto afectado, el método de depreciación utilizado, la vida útil, el último avalúo, las valorizaciones y las provisiones constituidas.

2.1.2.9. Gastos anticipado y cargos diferidos.

Revelar la naturaleza de los componentes de estos conceptos, teniendo en cuenta según la entidad la dinámica del plan único de cuentas, indicando las razones fundamentales para ser tratados como activos diferidos, los plazos de amortización y los criterios para fijarlos.

Respecto de cada concepto, deberá expresarse el saldo inicial, los cargos y las amortizaciones del período contable y el saldo final.

2.1.2.10. Bienes recibidos en pago.

La información a revelarse por concepto de bienes recibidos en pago deberá atender como mínimo los aspectos contenidos en el capítulo V de esta circular y, se deberá presentar:

— Los criterios utilizados en la metodología implementada por la entidad a efectos de evaluar el nivel de provisión por tipo de bien, señalando políticas adoptadas por la entidad en dicha materia.

— Descripción de los montos, tiempo de permanencia y niveles de provisión por tipo de bien.

2.1.2.11. Depósitos.

Revelar la naturaleza y valor de las modalidades de captación según la entidad, la tasa de interés promedio durante el período, plazos de negociación, cuentas inactivas, indicando si existe captación de terceros.

2.1.2.12. Pactos de recompra.

Revelar la naturaleza y valor de los mismos según la entidad, el costo financiero promedio durante el período, plazos de negociación, montos sujetos a restricciones o limitaciones, con indicación del tipo restricción.

2.1.2.13. Créditos en bancos y otras obligaciones financieras.

En relación con este pasivo deberá expresarse de manera resumida, el monto del capital, intereses y demás conceptos causados, costo promedio y las garantías otorgadas, desagregando la información por acreedor y por rango de vencimiento (corto plazo: menos de un año, mediano plazo: entre 1 y 3 años y largo plazo: más de 3 años).

2.1.2.14. Fondos sociales y mutuales.

Deberá revelarse tanto los montos constituidos con excedentes como los utilizados, así como su destinación específica de acuerdo con los reglamentos previamente autorizados, indicando las variaciones presentadas y del destino en la utilización de dichos recursos.

2.1.2.15. Títulos de inversión en circulación.

Deberá revelarse tanto los montos autorizados como los emitidos, así como su valor nominal, primas y descuentos, tasas de interés efectivas, forma de pago, plazos de redención, garantías otorgadas y estipulaciones sobre su cancelación.

2.1.2.16. Ingresos anticipados.

Al respecto deberá indicarse la naturaleza y cuantía de los conceptos que componen este rubro, teniendo en cuenta según la entidad la dinámica del plan de cuentas, las políticas generales para su registro y plazos de amortización y las consideraciones para darles el tratamiento de ingresos diferidos, indicando el saldo inicial, los abonos y cargos del período contable y el saldo por amortizar.

2.1.2.17. Obligaciones laborales consolidadas y pensiones de jubilación.

Deberá indicarse la naturaleza y la cuantía de los conceptos que las conforman.

Respecto de las pensiones de jubilación será necesario revelarse además del número de personas cobijadas, la metodología y/o categoría usada para la determinación del porcentaje de amortización, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas, lo siguiente:

— El monto total del cálculo actuarial.

— Valor de la amortización del período.

— El monto de las pensiones pagadas en el período.

— Valor acumulado de la amortización.

— El porcentaje de amortización y el año hasta el cual se amortizará.

2.1.2.18. Pasivos estimados, provisiones y contingencias probables.

Revelar las circunstancias especiales para reportar saldos en este grupo al cierre del ejercicio, desagregando los diferentes conceptos señalados en el plan de cuentas según corresponda. Así mismo, se indicarán los montos correspondientes a las contingencias de pérdidas probables, la naturaleza del proceso o litigio y definición jurídica de la situación.

2.1.2.19. Capital social.

Las entidades vigiladas deberán manifestar lo concerniente al capital mínimo e irreducible y/o monto de los aportes sociales ordinarios y/o extraordinarios.

Así mismo, es necesario resaltar el capital social generado por la capitalización de la cuenta de revalorización de aportes sociales.

En cuanto a las operaciones realizadas para lograr el saneamiento patrimonial a través de líneas de crédito según instructivos del Fogacoop, deberá revelarse:

— Monto total de la capitalización, valor de los créditos otorgados por Fogacoop, condiciones generales de los créditos: monto, plazo, tasa de interés, período de gracia, fuentes de pago y garantías tanto para los créditos de corto plazo como para los puente y de largo plazo.

— Descripción de las operaciones de saneamiento realizadas, identificando el monto de cada uno de los conceptos afectados con esta medida.

— Cuando se otorguen créditos puente, indicar el monto, plazo, tasa y garantía.

— Cuando los activos castigados son trasladados a un patrimonio autónomo se indicará expresamente el beneficiario del mismo y el grado de vinculación con la entidad.

— Finalmente, si durante la vigencia de los créditos ocurren modificaciones se deberá indicar tal circunstancia y las condiciones de los nuevos acuerdos alcanzados.

2.1.2.20. Reservas y fondos de reservas patrimoniales.

Cada reserva o fondo deberá ser presentada por separado, describiendo, naturaleza y cuantía. Respecto de los fondos con destinación específica, deberá informarse de manera clara la finalidad de las mismas y la forma como se aplican dichos recursos, al igual de las reservas patrimoniales.

2.1.2.21. Cuentas de orden.

Se revelarán aquellas operaciones contingentes que representen por lo menos el 10% de la subcuenta a la cual pertenezcan, indicando el concepto, valor y probabilidad de ocurrencia.

2.1.2.22. Ingresos, gastos y costos.

Deberán revelarse las partidas extraordinarias que superen el 10% de dichos conceptos, esto es, aquellas de naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y de poca ocurrencia, como podrían ser las correcciones de errores de ejercicios anteriores, la utilidad (pérdida) en venta de inversiones, cartera, bienes recibidos en pago, de propiedades y equipo, de activos improductivos en general y otros.

Así mismo, se revelará la naturaleza y cuantía de las recuperaciones por bienes castigados, por reintegro de provisiones y por otras recuperaciones, indicando las circunstancias específicas que permitieron registrar el correspondiente ingreso.

Como también deberán indicarse los conceptos incluidos bajo la denominación de “diversos”, “otros” o “varios”, tanto en ingresos como en gastos y costos, cuyo importe sea o exceda del cinco por ciento (5%) de los ingresos o gastos operacionales, según corresponda.

2.1.2.23. Revelación de riesgos.

En materia de revelación de riesgos, la entidad deberá revelar los criterios, políticas y procedimientos utilizados para la evaluación, administración, medición y control de cada uno de los conceptos de riesgo asociados al objeto social.

Así mismo, se debe revelar los efectos económicos derivados de la aplicación de las políticas de administración de riesgos.

2.1.2.24. Gobierno corporativo.

Así mismo, siguiendo los parámetros indicados en el nuevo acuerdo de Basilea relacionados con el concepto del buen gobierno corporativo, las entidades con actividad financiera deberán revelar las gestiones realizadas sobre los siguientes temas:

Consejo de administración, junta directiva y alta gerencia: Informar si estos órganos o instancias están al tanto de la responsabilidad que implica el manejo de los diferentes riesgos y están debidamente enterados de los procesos y de la estructura de negocios con el fin de brindarle el apoyo, monitoreo y seguimiento debidos. También informar si se determinan las políticas y el perfil de riesgos de la entidad, si intervienen en la aprobación de los límites de operación de las diferentes negociaciones, entre otros aspectos.

Políticas y división de funciones: Informar si la política de gestión de riesgos ha sido impartida desde arriba y si esa política está integrada con la gestión de riesgos de las demás actividades de la institución; si se analizó el contenido y claridad de esas políticas indicando si hay un área especializada en la identificación, estimación, administración y control de los riesgos inherentes a las diferentes clases de negocios.

Reportes al consejo de administración o la junta directiva: Indicar si la información acerca de las posiciones en riesgo se reporta debidamente, con la periodicidad adecuada al consejo de administración, la junta directiva y a la alta gerencia, si existen los reportes y medios de comunicación de este tipo de información que sean claros, concisos, ágiles y precisos, los cuales deben contener como mínimo las exposiciones por tipo de riesgo, por área de negocio y por portafolio, así como los incumplimientos de los límites, operaciones poco convencionales o por fuera de las condiciones de mercado y las operaciones con empresas o personas vinculadas a la entidad.

Infraestructura tecnológica: Revelar si las áreas de control y gestión de riesgos cuentan con la infraestructura tecnológica adecuada, que pueda brindar la información y los resultados necesarios, tanto por el tipo de operaciones que realice, como por el volumen de las mismas, indicando si existe un monitoreo de la gestión de riesgo de acuerdo con la complejidad de las operaciones realizadas.

Metodologías para medición de riesgos: Informar si las metodologías existentes identifican perfectamente los diferentes tipos de riesgo, para lo cual deben existir diversos tipos de sistemas de medición para cada uno, con el objeto de que se pueda determinar con un alto grado de confiabilidad las posiciones en riesgo.

Estructura organizacional: Revelar si existe independencia entre las áreas de negociación, control de riesgos y de contabilización, y a la vez sean dependientes de áreas funcionales diferentes, sin perjuicio del volumen o tipo de operaciones que la entidad realice.

Recurso humano: Informar si las personas que estén involucradas con el área de riesgos estén altamente calificadas y preparadas, tanto académicamente como a nivel de experiencia profesional.

Verificación de operaciones: Revelar si se tienen mecanismos de seguridad óptimos en la negociación, que permitan constatar que las operaciones se hicieron en las condiciones pactadas y a través de los medios de comunicación propios de la entidad, que aseguren la comprobación de las condiciones pactadas para evitar suspicacias en el momento de la verificación de las operaciones, indicando además, si la contabilización de las operaciones se realiza de una manera rápida y precisa, evitando incurrir en errores que puedan significar pérdidas o utilidades equivocadas.

Auditoría: Informar si las auditorías interna y externa de la entidad estén al tanto de las operaciones de la entidad, períodos de revisión y las recomendaciones que realizaron con relación al cumplimiento de límites, cierre de operaciones, relación entre las condiciones del mercado y los términos de las operaciones realizadas, así como las operaciones efectuadas entre empresas o personas vinculadas con la entidad.

2.1.2.25. Controles de ley.

Las entidades revelarán si han cumplido durante el período que se reporta con los requerimientos contemplados en el capítulo XIV de la presente circular, entre otros. Así mismo, se informará si se encuentran adelantando algún plan de ajuste para adecuarse a alguna(s) de estas disposiciones legales.

2.1.2.26. Otros aspectos de interés.

Siempre que sea relevante, deberá incluirse en las notas a los estados financieros aquellos hechos económicos ocurridos con posterioridad a la fecha de corte que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del ente económico.

De igual manera, para el respectivo período deben reflejarse los hechos ocurridos antes o después de la fecha de corte, que pongan en duda la continuidad del ente económico.

Así mismo, se revelarán los hechos económicos ocurridos durante el período y que hayan significado cambios importantes en la estructura y situación financiera de la entidad, indicando su efecto sobre los estados financieros.

2.2. Informes adicionales.

Junto a los estados financieros básicos y a las correspondientes notas deberá remitirse:

2.2.1. Convocatoria a la asamblea general de asociados.

Las entidades vigiladas deberán enviar a esta superintendencia, conjuntamente con los documentos relacionados anteriormente y con la misma anticipación, copia de las convocatorias para las asambleas, bien sean ordinarias o extraordinarias. Para el efecto se comunicará a esta superintendencia la fecha, hora y lugar en que se verificará la correspondiente reunión, así como el orden del día (para el caso de las convocatorias extraordinarias), allegando, según el caso, copia de cada citación en la cual conste la fecha de recibo por parte del destinatario, o la página completa del diario en el cual se haya publicado el respectivo aviso.

En todo caso, la antelación de los días hábiles o días comunes de la convocatoria, según el caso, se contarán a partir de la fecha de recibo de la respectiva citación por parte del asociado o de la fecha de publicación del correspondiente aviso y estos deberán ser determinados en cada estatuto. (Circ. Básica Jurídica 7/2003, Tít. V, Cap. octavo).

2.2.2. Cuentas con modificaciones especiales.

Las entidades vigiladas deberán enviar un estudio de las cuentas que hayan sufrido modificaciones relevantes en relación con el balance anterior, indicando las circunstancias que dieron origen a los cambios.

2.2.3. Indicadores financieros.

Las entidades sujetas al primer nivel de supervisión que ejerzan actividad financiera presentarán los indicadores financieros que a continuación se señalan, expresados en porcentaje (%), con un decimal, debidamente comentados y comparados con los dos (2) períodos anteriores:

Nombre del indicadorFormulación
Relación de solvenciaCalculados según Decreto 1840 de 1997
Relación fondo de liquidezFondo de liquidez/Depósitos
Calidad de la carteraCartera vencida total/Cartera total bruta x 100
Indicador de coberturaProvisiones/Cartera vencida total x 100
Quebranto patrimonialPatrimonio/Aportes sociales x 100
Rentabilidad del patrimonioResultado del presente ejercicio/Patrimonio x 100
Rentabilidad del activoResultado del presente ejercicio/Total de activo x 100
Margen financiero bruto(Ingresos financieros por cartera–Egresos financieros por depósitos)/Ingresos financieros por cartera x 100

2.2.4. Distribución de excedentes.

Con base en la decisión tomada por la asamblea general, el representante legal y el revisor fiscal suscribirán el formato correspondiente para informar como se distribuyeron los excedentes.

2.2.5. Capitalización de la cuenta fondo de revalorización de aportes.

Deberá presentarse en forma separada al de distribución de excedentes. Esta información deberá señalar, por lo menos, el saldo total de dicha cuenta, el porcentaje a capitalizar, el valor capitalizado, saldo y la fecha de registro.

2.2.6. Informe de gestión.

Este informe deberá ser aprobado por el representante legal y por la mayoría de votos de los miembros de la junta directiva o consejo de administración y deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios, su situación económica, social, administrativa y jurídica.

El informe deberá incluir igualmente indicaciones sobre los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio, la evolución previsible de la entidad, las operaciones celebradas con los asociados y con los administradores y el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la entidad.

2.2.7. Dictamen del revisor fiscal.

El revisor fiscal en su dictamen deberá tener en cuenta como mínimo lo señalado en el pronunciamiento 7º del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y las demás normas legales relacionadas con el ejercicio de la actividad profesional.

En aquellas entidades que por acto administrativo están exoneradas de la revisoría fiscal, la junta de vigilancia o quien haga sus veces, deberá elaborar un informe sobre este tema.

2.2.8. Procesos judiciales en contra.

Deberá enviarse un listado completo de los procesos de cualquier naturaleza que se adelanten en contra de las entidades vigiladas. Dicha relación deberá contener necesariamente la clase de proceso, el valor de las pretensiones, el estado en que se encuentra (instancia), fallos que se han producido y el sentido de los mismos (a favor o en contra de la entidad), concepto reciente del abogado externo o del departamento jurídico sobre el estado de la contingencia y el valor de las provisiones constituidas por dicho concepto y el cuadro resumen, según el formato correspondiente.

2.2.9. Otras contingencias de pérdidas.

Igualmente, deberá remitirse un listado de las multas o sanciones por cualquier concepto impuestas por alguna autoridad del Estado, así como las órdenes de pago de un mayor valor al reconocido por la entidad financiera frente a la DIAN respecto del pago de impuestos nacionales, municipales y distritales, señalando en todos los casos el valor de las provisiones constituidas conforme a lo dispuesto en la dinámica del plan de cuentas correspondiente.

2.2.10. Último informe o memorando de control interno.

Efectuado por el revisor fiscal y/o el realizado por la auditoría interna, con los respectivos comentarios por parte de la administración.

2.2.11. Copia del acta de asamblea general.

El acta deberá estar suscrita por el presidente y secretario y por la comisión designada para la aprobación de la misma, cuando se designe, observando lo previsto en el capítulo octavo de la Circular Básica Jurídica 7 de 2003, expedida por esta superintendencia.

2.2.12. Erogaciones a miembros de consejo de administración o junta directiva.

Cuadro resumen según formato correspondiente.

2.2.13. Publicación de los estados financieros de cierre de ejercicio.

Las entidades podrán realizar la publicación del balance general y el estado de resultados de cierre de ejercicio anual, previamente aprobados por la asamblea general.

Copia de la página del medio en el cual se efectuó la correspondiente publicación de los estados financieros, deberá ser remitida a esta superintendencia dentro de los ocho (8) días siguientes a la fecha de la respectiva publicación.

3. Efectos de la aprobación de los estados financieros por parte de la asamblea general.

De conformidad con las disposiciones legales vigentes, la aprobación de los estados financieros de las organizaciones de la economía solidaria, le corresponde a la asamblea general de asociados.

Dicha aprobación por parte de la asamblea, no exonera de responsabilidad a los integrantes de los órganos de administración, representante legal, contador y revisor fiscal, que hayan desempeñado dichos cargos durante el ejercicio por los actos y omisiones que impliquen el incumplimiento de normas legales, estatutarias y reglamentarias, en caso de ser requeridos por parte de la Superintendencia de la Economía Solidaria o de otra autoridad competente.

Los estados financieros certificados por el representante legal y el contador y dictaminados por el revisor fiscal, serán el instrumento para determinar la situación económica de la entidad, siendo por lo tanto responsable de sus efectos hacia el futuro.

CAPÍTULO XI

Estados financieros comparativos

Consideraciones generales

Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha, período o ejercicio económico. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.

Las entidades podrán preparar estados financieros comparativos para su propio análisis, los cuales, en todo caso, deberán estar a disposición de esta superintendencia cuando así lo considere necesario su presentación.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Balance general.

Por definición el balance general es un estado financiero estático, mediante el cual se reportan cifras acumuladas a una fecha dada, que corresponde a la situación financiera a dicha fecha. Bajo este criterio, y teniendo en cuenta que la comparación se refiere a dos cortes o cierres de ejercicio consecutivos y de igual duración, ella —la comparación— se debe realizar en relación con cifras acumuladas a una fecha de corte determinada, la cual puede ser anual, semestral, trimestral o cualquier otra. En otras palabras, el usuario de los estados financieros al referenciar las fechas de corte o cierre debe poder establecer sin dificultad lo que es materia de comparación.

Así mismo el usuario de la información debe poder determinar qué variaciones importantes se han presentado entre una fecha y otra, aspecto este entre otros, que se debe revelar respecto del balance de publicación, si es del caso.

2. Estado de resultados.

El estado de resultados, a diferencia del balance general, se caracteriza por ser un estado financiero dinámico, puesto que por definición mide los resultados económicos definitivos de las operaciones realizadas por un ente o empresa en un período determinado. En este sentido, necesariamente la comparación debe referirse a períodos de tiempo iguales, con independencia de la duración estatutaria de los ejercicios comparados.

3. Qué es comparable.

A fin de determinar algunos parámetros que permitirán llegar a la definición de lo que debe ser comparable, es pertinente referenciar ciertos conceptos generales tales como la fecha de corte, el período contable. Para el cierre del fin de año correspondiente al ejercicio contable de 2003, es importante tener en cuenta que las entidades deberán homologar en su totalidad las cuentas al nuevo plan de cuentas según Resolución 1515 de 2001, para que exista una comparación lógica y razonable.

3.1. Fecha de corte.

Por fecha de corte se entiende aquella en la cual la información contable, tomada de los libros de contabilidad, se prepara para hacer una comprobación de sus saldos a fin de formular los estados financieros de ejercicio cuya fecha de referencia corresponde a un mes cualquiera.

Los estados financieros preparados en una fecha de cierre de ejercicio conllevan, necesariamente, la cancelación de las cuentas nominales o de resultado a efectos de medir los resultados económicos de las operaciones en un período determinado, que para el caso de las entidades del sector solidario son ejercicios anuales.

3.2. Período contable.

El período contable es un lapso de referencia que permite emitir información sobre la situación financiera y el resultado de las operaciones en donde se identifica la fecha de cierre o corte de la información así como el período que cubre.

“Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones”.

“Por lo menos una vez al año, con corte al 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general”.

3.3. Períodos comparables.

Con los elementos de juicio que suministra el anterior marco teórico se delimita el período base de comparación en el entendido que deben ser comparables períodos iguales de tiempo —es decir, un mes, un trimestre, un semestre o un año— sin perjuicio de la necesaria continuidad que debe existir entre un período y otro, de suerte que se pueda evidenciar objetivamente la presentación de estados financieros comparativos del ente contable, como sujeto que desarrolla una actividad económica que presupone la continuidad indefinida de las operaciones propias de su objeto social.

Al relacionar una fecha de corte o cierre determinada con la noción de período contable, se puede concluir que los estados financieros a comparar no pueden ser otros que los de igual período.

3.3.1. Cierre de ejercicio contable anual y publicación anual.

Se compararán saldos acumulados a 31 de diciembre de cada año, respecto del balance, y saldos acumulados por el período comprendido entre el 1º de enero y el 31 de diciembre de los correspondientes ejercicios contables, en lo que concierne al estado de resultados.

Las entidades podrán realizar publicación del balance y estado de resultados de cierre de ejercicio anual, previamente aprobados por la asamblea general, de acuerdo con lo establecido en el numeral 2.2.13 del capítulo X de la presente circular.

CAPÍTULO XII

Libros oficiales de entidades vigiladas

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1. Introducción.

Los libros oficiales son aquellos obligatorios debidamente registrados, y deben estar conformados y diligenciados en forma tal que garantice su autenticidad e integridad.

Las entidades vigiladas podrán llevar los libros de contabilidad que consideren necesarios para establecer los activos, pasivos, el patrimonio, los ingresos, los gastos y los costos, las cuentas contingentes y las cuentas de orden que se deriven de las actividades propias de cada entidad solidaria.

Esta superintendencia considera que los siguientes son los libros oficiales obligatorios que deben estar debidamente custodiados y diligenciados por cada entidad según la normatividad vigente:

— Libro diario

— Libros mayor y balances

— Libro de inventarios y balances

— Libro de actas de asambleas

— Libros de actas de consejo de administración o junta directiva

— Libro de registro social

El libro de inventarios y balances es de carácter obligatorio para aquellas entidades que mantengan inventarios producto de su objeto social, ya sea por la manufactura o comercialización de un bien.

De conformidad con el literal 4º del artículo 125 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, las entidades solidarias deberán diligenciar todos los libros auxiliares necesarios para el completo entendimiento de los libros oficiales.

Para todos los efectos aplica la normatividad establecida en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, Resolución 1515 de 2001, numeral 1º del capítulo primero del título quinto de la Circular Básica Jurídica 7 de 2003, y demás instrucciones que dicte esta superintendencia.

Los demás libros, tales como el libro de actas de la junta de vigilancia o del comité de control social, del comité de educación, de solidaridad, el de comité de crédito, entre otros, deberán ser llevados de tal forma que se pueda evidenciar la gestión de cada uno de estos organismos.

2. Registro de libros en las cámaras de comercio.

Los libros oficiales obligatorios de los entidades vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria deberán registrarse en la cámara con competencia territorial en el lugar donde funcione el establecimiento, a nombre de la entidad sometida al control y vigilancia de la superintendencia, con identificación del correspondiente organismo. Los libros auxiliares necesarios para el entendimiento de aquellos no requerirán ser inscritos en el registro mercantil.

3. Oportunidad para el registro de las operaciones.

En caso de cierre de ejercicio contable el plazo anterior se podrá extender a más tardar al último día hábil del mes siguiente a la fecha de corte de las operaciones dentro de los términos antes enunciados.

Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, deberán totalizarse al final de los términos señalados, determinando su saldo.

Es conveniente reiterar la obligatoriedad del registro de las operaciones en orden cronológico, de manera que las transacciones de un mes determinado se registren en el mismo mes de corte de las operaciones dentro de los términos enunciados.

4. Examen de los libros.

El examen de los libros, por norma general, se practicará en las oficinas o entidades del domicilio principal de la entidad vigilada, en presencia de la persona designada por la institución para el efecto. Tratándose de libros que se lleven para establecer las operaciones o transacciones derivadas de las actividades propias de cada organismo solidario, la exhibición se efectuará en el lugar donde funcione el mismo.

5. Lugares donde debe llevarse la contabilidad.

La contabilidad de los entidades vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria se podrá llevar de manera independiente y, por lo tanto, será posible mantener los soportes contables de origen interno o externo, los comprobantes de contabilidad, los libros auxiliares, los libros de contabilidad objeto de inscripción y registro en la sede de asiento de las operaciones de los mismos; en consecuencia, podrá definirse que la contabilidad de estas entidades cooperativas se llevará en las sucursales, o en los centros contables que reúnan o centralicen las operaciones de agencias y sucursales.

Por consiguiente, no se considera obligación imperativa de ninguna entidad vigilada la de llevar libros de contabilidad a nivel de cada sucursal. La determinación correspondiente se adoptará por cada institución, en función de su propia organización interna, con arreglo en la cual podrá disponerse que la contabilidad se lleve por sucursales que agrupan o no las operaciones de algunos o todas las agencias, de centros contables, o también podrá acudirse a una combinación de los anteriores esquemas e, inclusive, plantearse otros diferentes, siempre que exista absoluta claridad sobre la estructura elegida para registrar la información contable.

En todo caso cualquiera que sea la modalidad por la que se opte deberá preverse la existencia de sistemas o procedimientos que permitan determinar las operaciones que se efectúan en las distintas sucursales y agencias que de estas dependen, permitiendo mostrar la historia clara, completa y fidedigna de los negocios de cada entidad solidaria, bajo la premisa del cumplimiento de las cualidades de la información contable, la equidad y demás normas de contabilidad vigente, de manera tal que en cualquier momento se puedan preparar y presentar estados financieros básicos desagregados por agencias, sucursales, centros contables, dirección general y, por ende, de la entidad vigilada como unidad económica única.

Dichos estados financieros podrán ser requeridos en cualquier momento por la Superintendencia de la Economía Solidaria, lo cual implica, por lo menos identificar las operaciones por áreas de responsabilidad a nivel de agencias, sucursales, centros contables y dirección general.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO XIII

Presentación de información

(Nota: Véase la Carta Circular 8 de 2005 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

Validaciones previas a la transmisión de estados financieros

1. Antecedentes.

En desarrollo de lo previsto en la Ley 454 del 4 de agosto de 1998, el Decreto 1401 del 28 de julio de 1999 y el Decreto 2159 del 4 de noviembre de 1999 y con el fin de fijar términos, requisitos y formalidades para la presentación de la información contable, financiera y estadística de las entidades sometidas a la supervisión de esta superintendencia, este despacho ha considerado conveniente impartir las instrucciones que a continuación se señalan:

Las entidades sometidas a supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria, deberán reportar la siguiente información:

— Formulario oficial de rendición de cuentas

— Información financiera de cierre de ejercicio

2. Formulario oficial de rendición de cuentas.

Está constituido por los formatos incluidos en el software diseñado para tal fin por la Superintendencia de la Economía Solidaria y la Confederación de Cooperativas de Colombia, Confecoop, que se relacionan a continuación:

Formatos de información estadística

Formato 2Identificación
Formato 5Información estadística
Formato 7Productos y servicios-Crédito
Formato 8Productos y servicios-Vivienda
Formato 9Productos y servicios-Educación
Formato 10Productos y servicios-Transporte
Formato 11Productos y servicios-Consumo
Formato 12Productos y servicios-Comercialización
Formato 13Productos y servicios-Otros servicios
Formato 14Directivos
Formato 23Red de oficinas
Formato 24Informe individual de parentescos
Formato 25Usuarios

Formatos de información contable

Formato 1PUC
Formato 3Aplicación de excedentes
Formato 15Relación de bienes recibidos en dación en pago
Formato 16Relación de propiedades, planta y equipo
Formato 17Relación de inversiones de renta variable
Formato 18Informe individual de captaciones
Formato 19Informe individual de cartera de créditos
Formato 20Informe individual de cuentas por venta de bienes y servicios
Formato 21Informe individual de aportes
Formato 22Relación de inversiones de renta fija
Formato 26Evaluación de cartera de créditos
Formato 28Endeudamiento administradores y vinculados

Formatos de evaluación de riesgos

Formato 4Cuentas no PUC para el cálculo de la relación de solvencia
Formato 6Brecha de liquidez
Formato 27Fondo de liquidez
Formato 29Riesgo de liquidez

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.1. Medio de reporte.

La entidad encargada de efectuar la distribución del software y sus actualizaciones será Confecoop. Los sitios de distribución de dicho software, la dirección de los sitios de recepción, así como las fechas, medios y formas, serán informados por la confederación, en un diario de amplia circulación nacional con por lo menos quince días (15) de antelación a la fecha de presentación del reporte generado por el software.

Las entidades clasificadas en primero y segundo nivel de supervisión deberán presentar el formulario oficial de rendición de cuentas únicamente vía internet a la siguiente dirección: efinancieros@portalcooperativo.com y Confecoop emitirá el respectivo control de recepción.

Las entidades pertenecientes al tercer nivel supervisión podrán presentar el formulario oficial de rendición de cuentas vía internet o por medio magnético a la confederación de Cooperativas de Colombia, Confecoop, en los sitios y medios de recepción designados por esta, identificados con la siguiente información:

— Nombre completo de la entidad

— Sigla

— Número de identificación tributaria, NIT

— Fecha de corte de la información contenida

— Tipo de entidad de acuerdo con el siguiente cuadro

Para efectos del diligenciamiento del software se entienden por tipos de entidad los siguientes:

Tipo de entidadDescripción
1Cooperativas especializadas de ahorro y crédito
2Cooperativas multiactivas o integrales con sección de ahorro y crédito
3Cooperativas especializadas diferentes de ahorro y crédito
4Cooperativas multiactivas o integrales sin sección de ahorro y crédito
5Instituciones auxiliares del cooperativismo
6Organismos de segundo grado
7Organismos de tercer grado
8Fondos de empleados
9Asociaciones mutualistas
10Cooperativas de aportes y crédito
11Cooperativas de trabajo asociado

Al verificar el contenido del archivo entregado por la entidad, Confecoop expedirá a la entidad supervisada el control de recepción en el que conste la relación de formatos entregados.

La presentación del formulario oficial de rendición de cuentas sin las formalidades y términos exigidos, se entenderá como no presentada.

La información del formulario oficial de rendición de cuentas debe ser fiel copia de lo consignado en los libros de contabilidad y reflejar los hechos económicos de la entidad. La responsabilidad de la calidad de la información recae sobre el representante legal, el contador y el revisor fiscal.

Cuando por algún motivo fuere necesaria la retransmisión de esta información, las entidades deberán indicar las razones y enviar la información completa (con todos los formatos que debe reportar) por los medios señalados en este capítulo, a la Confederación de Cooperativas de Colombia.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 4 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.2. Periodicidad.

Las entidades sometidas a la supervisión de la Superintendencia de la Economía Solidaria, deberán reportar los formatos del formulario oficial de rendición de cuentas descrito en el numeral 2.1 del presente capítulo, con la siguiente periodicidad, de acuerdo con su nivel de supervisión, así:

Las entidades de primer nivel de supervisión trimestralmente, excepto los formatos mensuales que se señalan en el siguiente cuadro.

Las entidades del segundo nivel de supervisión semestralmente.

Las entidades de tercer nivel de supervisión anualmente.

Formatos del formulario oficial de rendición de cuentas

FormatoDescripciónPrimer nivel de supervisiónSegundo nivel de supervisiónTercer nivel de supervisión
1PUCTrimestral
Mensual(*)
SemestralAnual
2IdentificaciónTrimestralSemestralAnual
3Aplicación de excedentesAnualAnualAnual
4Cuentas no PUC para el cálculo de la relación de solvenciaTrimestralN.A.N.A.
5Información estadísticaTrimestralAnualAnual
6Brecha de liquidezN.A.(**)(**)
7Productos y servicios-CréditoAnualAnualAnual
8Productos y servicios-ViviendaAnualAnualAnual
9Productos y servicios-EducaciónAnualAnualAnual
10Productos y servicios-TransporteAnualAnualAnual
11Productos y servicios-ConsumoAnualAnualAnual
12Productos y servicios-ComercializaciónAnualAnualAnual
13Productos y servicios-Otros serviciosAnualAnualAnual
14DirectivosTrimestralAnualAnual
15Relación de bienes recibidos en dación en pagoAnualAnualAnual
16Relación de propiedades, planta y equipoAnualSemestralAnual
17Relación de inversiones de renta variableTrimestralAnualAnual
18Informe individual de captacionesMensual(**)(**)
19Informe individual de cartera de créditosTrimestralSemestralAnual
20Informe individual de cuentas por venta de bienes y serviciosTrimestralAnualAnual
21Informe individual de aportesTrimestralAnualAnual
22Relación de inversiones de renta fijaTrimestralAnualAnual
23Red de oficinasSemestralAnualAnual
24Informe individual de parentescosTrimestralAnualAnual
25UsuariosMensualSemestralAnual
26Evaluación de cartera de créditosTrimestralAnualAnual
27Fondo de liquidezMensualMensual
Trimestral
(***)
Mensual
Trimestral
(***)
28Endeudamiento administradores y vinculadosTrimestralAnualAnual
29Riesgo de liquidezMensualMensual
Trimestral
(***)
Mensual
Trimestral
(***)

(*) Las entidades clasificadas en el primer nivel de supervisión y que presenten activos superiores a los $ 50.000 millones, deberán presentar el formato 1 con una periodicidad mensual, las demás entidades que pertenecen a este mismo nivel de supervisión deberán hacerlo en forma trimestral.

(**) Los fondos de empleados que no hayan sido clasificados en el primer nivel de supervisión y las asociaciones mutuales que presenten captación de ahorros, deberán presentar los formatos 6 y 18 con la periodicidad establecida para su nivel de supervisión.

(***) Los fondos de empleados y las asociaciones mutuales que se encuentren en el primer nivel de supervisión y que les sea aplicable la norma, deberán reportar los formatos 27 y 29 con una periodicidad mensual, este último formato a partir del mes de septiembre de 2003. Los demás fondos de empleados y asociaciones mutuales, a los que les sea aplicable la norma, deberán reportar los formatos 27 y 29 con una periodicidad trimestral.

Las cooperativas clasificadas en primer nivel de supervisión y que no ejercen actividad financiera, no deben reportar los formatos 4, 6, 18, 27 y 29.

Los fondos de empleados clasificados en el primer nivel de supervisión no deberán presentar el formato 4, en tanto que el formato 6 sí debe ser reportado, con una periodicidad trimestral.

(Nota: Véase la Circular Externa 4 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

2.3. Fechas de presentación.

— Entidades de primer nivel de supervisión: La fecha de presentación del formulario oficial de rendición de cuentas, previsto en el numeral 2.1 del presente capítulo, por parte de las entidades del primer nivel de supervisión, será única y corresponderá al último día hábil de la tercera semana siguiente a la fecha de los cortes de marzo, junio y septiembre. Para el caso del cierre de ejercicio a diciembre 31, la fecha límite del reporte será el último día hábil del mes de enero. Los formatos 1, 18, 27 y 29, cuya periodicidad de reporte será mensual, serán presentados igualmente el último día hábil de la tercera semana siguiente al respectivo mes.

Se entenderá por último día hábil, el día viernes de cada semana o fracción de semana contada a partir del cierre del respectivo mes. Igualmente se considera una semana aquella en la cual tenga como mínimo un día hábil.

— Entidades de segundo y tercer nivel de supervisión: Estas entidades deberán presentar el formulario oficial de rendición de cuentas, con corte a junio y diciembre las de segundo nivel y con corte a diciembre las de tercer nivel, teniendo en cuenta el último dígito del NIT, así:

Último dígito del NITFecha de presentación después del respectivo corte
0-1Lunes de la sexta semana
2-3Martes de la sexta semana
4-5Miércoles de la sexta semana
6-7Jueves de la sexta semana
8-9Viernes de la sexta semana

En el evento que alguno de los días señalados para la presentación de la información coincida con un día festivo, las entidades deberán efectuar el reporte el primer día hábil siguiente.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 4 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3. Información financiera de cierre de ejercicio.

Se entenderá como información financiera de cierre de ejercicio, la relacionada con el corte del ejercicio económico a diciembre 31 de cada año, cuyas instrucciones se encuentran contenidas en el capítulo X de la presente circular.

4. Disposiciones varias.

4.1. Balance inicial de operaciones.

Al iniciar actividades, las entidades elaborarán un balance general debidamente discriminado a la fecha de obtener el registro en la cámara de comercio o la entidad que haga sus veces, el cual debe estar acompañado de una relación detallada de cada una de las cuentas que lo conforman y un listado general de los asociados con su documento de identidad y aportes respectivos. Este debe ser suscrito por el representante legal, contador y revisor fiscal y se presentará, por parte de las entidades a esta superintendencia, dentro del mes siguiente al registro de la entidad. Tanto el contador como el revisor fiscal deberán anexar al balance inicial fotocopia de la tarjeta profesional.

4.2. Verificaciones.

La Superintendencia de la Economía Solidaria podrá en cualquier momento, verificar la información suministrada en los estados financieros, solicitando cuando sea del caso los documentos adicionales, efectuando visitas de inspección y revisión o adoptando las demás medidas que estime pertinentes.

En caso de encontrar inexactitudes, esta superintendencia aplicará las sanciones correspondientes, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, o dará traslado a la autoridad competente según sea el caso.

4.3. Extemporaneidad y sanciones.

La no presentación o la presentación extemporánea del formulario oficial de rendición de cuentas y de la información financiera de cierre de ejercicio dará lugar a la imposición de las sanciones legales que esta superintendencia considere pertinentes.

(Nota: Véase la Carta Circular 8 de 2005 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO XIV

Controles de ley

1. Fondo de liquidez.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las multiactivas con sección de ahorro y crédito, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas deberán mantener permanentemente, como fondo de liquidez, un monto equivalente a por lo menos el 10% de los depósitos y exigibilidades de la entidad.

Mediante el Decreto 790 de 31 de marzo, se determinó el monto, las características y los elementos necesarios para el funcionamiento del fondo de liquidez, así como se expidieron algunas normas sobre gestión y administración de riesgo de liquidez, e igualmente obligó a los fondos de empleados y a las asociaciones mutuales a tener fondo de liquidez, por cuanto estas entidades captan recursos de conformidad con lo previsto en los artículos 22 y 23 del Decreto 1481 de julio 7 de 1989 y en el artículo 46 del Decreto 1480 de julio 7 de 1989.

De conformidad con lo previsto en el artículo 10 del Decreto 790 de marzo 31 de 2003, esta superintendencia fija los procedimientos a que deben sujetarse las entidades objeto de la presente circular para la constitución y manejo del fondo de liquidez. Para el efecto, se imparte las siguientes instrucciones:

1.1. Porcentaje y base para el cálculo.

Las cooperativas de ahorro y crédito, las secciones de ahorro y crédito de las cooperativas multiactivas e integrales, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas con el fin de mantener liquidez necesaria para atender retiros y con el propósito de proteger los depósitos, deberán mantener constante y en forma permanente, un fondo de liquidez, por un monto equivalente a por lo menos el 10% de los depósitos y exigibilidades de la entidad.

De conformidad con el artículo 6º del Decreto 790 de 2003, el monto del fondo para cada mes se establecerá tomando para el efecto, el saldo de las cuentas del grupo 21 “Depósitos” y aquellos otros recursos de captación registrados en cuentas por pagar que son consideradas como “exigibilidades” correspondiente a los estados financieros del mes objeto de reporte, cifras que serán verificadas y certificadas en forma permanente por el revisor fiscal o quien haga sus veces.

La base para determinar el monto del fondo de liquidez que deberán constituir las entidades a las que se refiere la presente circular, será la sumatoria de las cuentas registradas en el grupo 21 del Plan Único de Cuentas, PUC, compuestas por las siguientes cuentas:

Cuenta 2105-Depósitos de ahorro

Cuenta 2110-Certificados de depósito de ahorro a término

Cuenta 2125-Depósitos de ahorro contractual

Cuenta 2130-Depósitos de ahorro permanente

Otras cuentas que se consideren captación de recursos

Para el caso de la cuenta 2130-“Depósitos de ahorros permanentes”, en los fondos de empleados, en consideración a que su definición permite establecer que tiene una menor volatilidad, en la medida en que estos depósitos permanentes solo son devueltos a sus asociados al momento de su desvinculación definitiva de la entidad y se puede considerar que en principio no generan desembolsos frecuentes que den lugar a la posibilidad de incluir en el riesgo de liquidez de que trata los mencionados decretos, no deberá hacer parte de la base para la constitución del fondo de liquidez.

Si en los estatutos de los fondos de empleados establecen la posibilidad de efectuar retiros parciales de estos depósitos, denominados “ahorros permanentes” deberá ser tenido en cuenta como base para mantener en el fondo de liquidez incluyendo los saldos de las demás cuentas según las diferentes modalidades de captación, en un porcentaje equivalente al 10% del total de estos depósitos.

Las asociaciones mutuales deberán constituir el fondo de liquidez en cumplimiento con el artículo 7º del Decreto 790 de 2003 solamente cuando posean saldos en las cuentas de captación “Depósitos” en cumplimiento con el artículo 46 del Decreto 1480 de 1989.

Los recursos que acrediten la constitución del fondo de liquidez será la sumatoria de las cuentas mayores códigos 1120 y 1210 del Plan Único de Cuentas, que deberá quedar registrado en el mismo mes objeto del reporte, es decir, que las entidades de que trata la presente circular deberán calcular el 10% del total de los saldos de los recursos captados del mes y constituir dicho fondo. El monto del fondo de liquidez deberá coincidir con los saldos de los extractos, de las cuentas de ahorros y títulos adquiridos para tal fin.

1.2. Entidades receptoras.

Las entidades de que trata el presente capítulo, deberán mantener constante y en forma permanentemente el fondo de liquidez en cualquiera de las siguientes entidades:

a) Bancos comerciales y organismos cooperativos de grado superior de carácter financiero, vigilados por la Superintendencia Bancaria. Para el efecto, los recursos se deberán mantener en cuentas de ahorro, certificados de depósito a término, certificados de ahorro a término o bonos ordinarios, emitidos por la entidad receptora, es decir, bonos ordinarios expedidos por los establecimientos de crédito y organismos cooperativos de grado superior de carácter financiero, vigilados por la Superbancaria;

b) En un patrimonio autónomo administrado por sociedades fiduciarias vigiladas por la Superintendencia Bancaria, o en fondos de valores administrados por sociedades comisionistas de bolsa sometidos a la vigilancia de la Superintendencia de Valores, en ambos casos los recursos se deberán mantener en títulos de máxima liquidez y seguridad, condiciones que quedarán estipuladas en los contratos respectivos.

En este caso, varias organizaciones solidarias obligadas a dar cumplimiento a lo establecido en el numeral 1º del presente capítulo, podrán participar en un mismo patrimonio autónomo o fondo de valores.

1.3. Cumplimiento del fondo de liquidez.

Los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas que no hayan constituido el fondo de liquidez en los términos previstos en el Decreto 790 de 2003, deberán constituirlo, así:

El 20% del total del fondo quedará conformado en el mes de junio de 2003.

El 40% del total del fondo quedará conformado en el mes de julio de 2003.

El 60% del total del fondo quedará conformado en el mes de agosto de 2003.

El 80% del total del fondo quedará conformado en el mes de septiembre de 2003.

El 100% del total del fondo quedará conformado en el mes de octubre de 2003.

Los ajustes del fondo de liquidez en caso de ser necesario, deberán hacerse dentro del mismo mes objeto del reporte.

Para todos los casos, el fondo se deberá mantener constante y en forma permanente durante el respectivo período, entendiéndose por este el lapso comprendido entre la fecha de constitución o ajuste y la fecha del siguiente ajuste.

1.3.1. Ejercicio.

CódigoModalidad de captaciónSaldo final del mes
2105Depósitos de ahorros$ 560.899.200
2110Certificado depósito ahorro a término860.300.000
2125Depósitos de ahorros contractual350.800.000
2130Depósitos de ahorro permanente955.000.800

Total captación acumulada al final del mes $ 2.727.000.000 x 10% = $ 272.700.000

Registro contable de la constitución del fondo de liquidez en el mes objeto de reporte:

1120Fondo de liquidez$ 72.700.000
112005Depósito de ahorro 
112010Otros-Fondo de valores 
1210Fondo de liquidez$ 200.000.000
121003Certificado de depósito a término 
121085Otros-Patrimonio autónomo 
1110Bancos y otras entidades$ 272.700.000
111005Bancos comerciales 

NOTA: Sin perjuicio de que el fondo de liquidez se registre como inversión o disponible, las entidades podrán optar por constituir una u otra, siempre y cuando la sumatoria de ambas computen con el cien por ciento del mínimo requerido como fondo de liquidez.

1.4. Disminución del fondo de liquidez.

El fondo de liquidez solo podrá ser disminuido en una proporción inferior a la establecida en el punto 1 del presente capítulo, en los siguientes casos:

1.4.1. Por la utilización de tales recursos para atender necesidades de liquidez originadas en la atención de retiros o reintegros derivados de los depósitos y exigibilidades de la entidad.

En este evento el representante legal deberá, antes de su utilización, dar aviso a la Superintendencia de la Economía Solidaria, informando el motivo de tal decisión. Al día siguiente de cada utilización, el representante legal y el revisor fiscal o quien haga sus veces, deberán suministrar la siguiente información:

a) Saldo del fondo de liquidez antes de la utilización;

b) Monto de la utilización;

c) Fecha de la operación;

d) Fecha probable de reposición;

e) (sic).

1.4.2. La utilización del fondo de liquidez no deberá obedecer a imprevisiones de la administración de la entidad en el manejo del flujo de caja.

Los motivos que originen la utilización del fondo en los términos previstos, sólo serán válidos para el respectivo período, de tal manera que el siguiente ajuste del fondo de liquidez debe corresponder, nuevamente, como mínimo al 10% de los depósitos captados teniendo en cuenta los saldos registrados en los estados financieros del mismo mes.

La obligación de avisar previamente sobre la utilización del fondo de liquidez, no implica que esta superintendencia deba impartir autorización, sin perjuicio de que mediante controles posteriores, esta superintendencia pueda pronunciarse sobre el particular.

1.5. Traslado de cuentas.

En el caso que las cooperativas y las asociaciones mutuales adopten por trasladar los ahorros permanentes ya existentes a los aportes sociales y estos estaban constituidos por estatutos o mandatos de asamblea, la misma asamblea general podrá tomar la decisión de dicho traslado ya sea parcial o total, o por reforma estatutaria, siempre y cuando cada asociado manifieste la voluntad expresa por escrito del traslado y se le indique al ahorrador que el valor se le convierte en un capital de riesgo.

Para los fondos de empleados la asamblea general mediante reforma estatutaria sería el único organismo que podrá autorizar que a partir de la fecha de la aprobación de la reforma, la distribución del compromiso “aporte y ahorro” se efectúe mediante una distribución menor para ahorros permanentes y el resto para aportes sociales. Los ahorros ya constituidos permanecerán en dicho depósitos y seguirán con el mismo tratamiento, toda vez que fueron decisiones imperativas de asambleas anteriores, cuando estas entidades deben mantener por mandato legal según lo contemplado en el artículo 16 del Decreto 1481 de 1989, ahorros permanentes.

1.6. Presentación de informes.

De conformidad con lo previsto en el numeral 5º, capítulo décimo primero, título quinto de la Circular Básica Jurídica 7 del 14 de abril de 2003, expedida por esta superintendencia, las entidades objeto del presente capítulo, deben informar el monto y composición del fondo de liquidez en el formato 27, que para el efecto ha sido diseñado.

El reporte del fondo de liquidez en el formato 27, se hará a través de Confecoop, con las mismas especificaciones de los reportes habituales.

Adicionalmente, y de conformidad con lo previsto en el Decreto 790 de 2003, el último día hábil de la tercera semana de cada mes, todas las entidades de que trata el presente capítulo deberán reportar a la Superintendencia de la Economía Solidaria el monto del fondo y su composición, en medio impreso en el nuevo formato 27, adjuntando copia de los extractos de las cuentas de ahorro, fotocopia de los títulos correspondientes a CDT, CDATs, bonos ordinarios y/o extracto de cuenta expedido por la sociedad fiduciaria y comisionistas de bolsa según sea el caso. Este informe deberá presentarse debidamente validado y auditado por parte del revisor fiscal de la entidad, o quien haga sus veces.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

1.7. Control y sanciones.

En cumplimiento de las funciones atribuidas por la ley, la Superintendencia de la Economía Solidaria verificará la estricta aplicación de lo previsto en la presente circular y su incumplimiento dará lugar a las sanciones legales pertinentes.

De igual manera, este tema deberá observarse lo dispuesto en el capítulo decimoprimero del título quinto de la Circular Básica Jurídica 7 de 2003.

2. Reglas sobre el patrimonio.

2.1. Patrimonio adecuado.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito que capten recursos de sus asociados, deberán cumplir las normas sobre niveles de patrimonio adecuado contempladas en este capítulo con el fin de proteger la confianza del público en el sistema y asegurar su desarrollo en condiciones de seguridad y competitividad.

2.2. Relación de solvencia.

El cumplimiento de la relación de solvencia consiste en el mantenimiento de un mínimo de patrimonio adecuado equivalente a los porcentajes del total de sus activos ponderados por el nivel de riesgo. Las cooperativas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito deberán cumplir con la relación de solvencia que les corresponda según el monto de su patrimonio técnico así:

a) El treinta por ciento (30%) para las entidades cuyo patrimonio técnico a la fecha sea estrictamente menor de novecientos treinta y cuatro millones cuatrocientos cuarenta y siete mil noventa y tres pesos ($ 934.447.093);

b) El veinte por ciento (20%) para las entidades cuyo patrimonio técnico a la fecha sea igual o mayor de novecientos treinta y cuatro millones cuatrocientos cuarenta y siete mil noventa y tres pesos ($ 934.447.093) e inferior a tres mil setecientos cincuenta y siete millones setecientos ochenta y ocho mil trescientos setenta y dos pesos ($ 3.757.788.372);

c) El doce por ciento (12%) para las entidades cuyo patrimonio técnico a la fecha sea igual o mayor de tres mil setecientos cincuenta y siete millones setecientos ochenta y ocho mil trescientos setenta y dos pesos ($ 3.757.788.372) e inferior nueve mil setecientos setenta millones doscientos cuarenta y nueve mil setecientos sesenta y siete pesos (9.770.249.767);

d) El nueve por ciento (9%) para las entidades cuyo patrimonio técnico a la fecha sea igual o mayor nueve mil setecientos setenta millones doscientos cuarenta y nueve mil setecientos sesenta y siete pesos (9.770.249.767).

Se exceptúan de lo dispuesto en el presente numeral las cooperativas que estén integradas por asociados que se encuentren o hayan estado vinculados laboralmente a una misma entidad sea pública o privada. El margen de solvencia solo aplica a las cooperativas de vínculo abierto.

Los valores absolutos indicados en este numeral se ajustaran anual y acumulativamente, mediante la aplicación de la variación del índice de precios al consumidor, total ponderado, que calcula el DANE.

2.3. Patrimonio técnico.

El cumplimiento de la relación de solvencia se efectuará con base en el patrimonio técnico que refleje cada entidad. El cálculo de patrimonio técnico se hará con base en la aplicación del patrimonio básico, las deducciones del patrimonio básico y el patrimonio adicional, de acuerdo con las definiciones que se establecen en los siguientes numerales.

El patrimonio técnico de las cooperativas especializadas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas o integrales con sección de ahorro y crédito, definido en los términos de este capítulo, no podrá ser inferior al nivel adecuado de patrimonio aquí señalado.

2.4. Patrimonio básico.

El patrimonio básico de las cooperativas a que se refiere el presente capítulo comprenderá:

a) Los aportes sociales;

b) Las reservas de protección de aportes sociales y las demás reservas;

c) Los excedentes del ejercicio en curso en una proporción equivalente al porcentaje de los excedentes que por disposición de la última asamblea ordinaria hayan sido capitalizados o destinados a incrementar la reserva de protección de aportes; no obstante, cuando la entidad registre pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores, los excedentes computarán hasta la concurrencia de dichas pérdidas;

d) El valor total de la cuenta de revalorización del patrimonio, cuando esta sea positiva;

e) La cuenta patrimonial de superávit por auxilios o donaciones;

f) El fondo de revalorización de aportes y los demás fondos de destinación específica de carácter patrimonial.

2.5. Deducciones del patrimonio básico.

Para establecer el monto del patrimonio básico se deducirán los siguientes conceptos:

a) Las pérdidas de ejercicios anteriores y las del ejercicio en curso;

b) Las inversiones de capital efectuadas en forma directa o indirecta en entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria y en las cooperativas de ahorro y crédito o multiactivas con sección de ahorro y crédito vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria, sin incluir sus valorizaciones, cuando se trate de entidades respecto de las cuales no haya lugar a consolidación. No se considerarán inversiones de capital los aportes cooperativos;

c) La cuenta de “revalorización del patrimonio” cuando esta sea negativa;

d) El valor de las inversiones de capital, bonos obligatoriamente convertibles en acciones y aportes, incluyendo su ajuste de cambios y sin incluir sus valorizaciones, en entidades financieras del exterior en las cuales la participación directa o indirecta sea o exceda del veinte por ciento (20%) del capital de la respectiva entidad.

2.6. Patrimonio adicional.

El patrimonio adicional de las cooperativas de ahorro y crédito y de las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito comprenderá:

a) El cincuenta por ciento (50%) de las valorizaciones de los activos, contabilizados de acuerdo con los criterios establecidos por la Superintendencia de la Economía Solidaria o la Superintendencia Bancaria según corresponda, excepto las correspondientes a bienes recibidos en pago o adquiridos en remate judicial. De dicho monto se deducirán las valorizaciones de las inversiones de capital y en bonos obligatoriamente convertibles en acciones; a que se refieren los literales b) y d) del numeral anterior.

En todo caso, el valor total del patrimonio adicional no podrá exceder del cien por ciento (100%) del patrimonio básico incluyendo las deducciones.

3. Ponderación de activos por su nivel de riesgo.

El patrimonio técnico de las cooperativas de ahorro y crédito y de las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito no podrá ser inferior a lo establecido en el artículo 7º del Decreto 1840 de 1997, para cada una de las cooperativas sobre el total de sus activos, ponderados por su nivel de riesgo, cifra que se ajustará anual y acumulativamente, mediante la aplicación de la variación del índice de precios al consumidor, total ponderado, que calcula el DANE.

La clasificación de los activos de acuerdo con su ponderación de riesgo en sus respectivas categorías, de acuerdo con lo señalado en el artículo 9º del Decreto 1840 de 1997, se efectuará con arreglo al Plan Único de Cuentas para el sector solidario, según se indica a continuación. Los activos se valorarán por su costo y se ponderarán netos de su respectiva provisión.

3.1. Clasificación de activos según el nivel de riesgo.

CódigoDenominaciónPonderación %
11Disponible 
1105Caja0
1110Bancos y otras entidades0
1115Fondos específicos0
1120Fondo de liquidez0
1130Remesas en tránsito100
12Inversiones 
1205Inversiones temporales 
120503Títulos emitidos por la Nación0
120504Títulos emitidos por el Banco de la República0
120509Títulos emitidos por entidades pública de orden nacional20
120511Títulos emitidos por establecimientos financieros20
120520Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria100
120525Títulos emitidos por Fogacoop20
120530Títulos emitidos por compañías de seguros100
120535Títulos emitidos por sociedades de capitalización100
120540Títulos emitidos por entidades comisionistas de bolsa100
120545Títulos emitidos por entidades del sector real100
120550Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior100
120555Fideicomisos de inversión100
120585Títulos de otros entes100
1210Fondo de liquidez 
121003Certificados de depósito a término20
121004Certificados de depósito de ahorro a término20
121085Otros, se deben registrar los patrimonios autónomos en sociedades fiduciarias, o fondos de valores en sociedades comisionistas de bolsa50
1211Compromisos de reventa de inversiones negociadas20
1212Compromisos de reventa de cartera negociada20
1215Inversiones permanentes 
121503Títulos emitidos por la Nación0
121504Títulos emitidos por el Banco de la República0
121509Títulos emitidos por entidades públicas de orden nacional20
121511Títulos emitidos por establecimientos financieros20
121520Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria100
121525Títulos emitidos por Fogacoop20
121530Títulos emitidos por compañías de seguros100
121535Títulos emitidos por sociedades de capitalización100
121540Títulos emitidos por entidades comisionistas de bolsa100
121545Títulos emitidos por entidades del sector real100
121550Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior100
121555Fideicomisos de inversión100
121585Títulos de otros entes100
1226Derechos de recompra de inversiones negociadas 
122603Títulos emitidos por la Nación0
122604Títulos emitidos por el Banco de la República0
122609Títulos emitidos por entidades pública de orden nacional20
122611Títulos emitidos por establecimientos financieros20
122620Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria100
122630Títulos emitidos por compañías de seguros100
122635Títulos emitidos por sociedades de capitalización100
122640Títulos emitidos por entidades del sector real100
122645Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior100
122685Títulos de otros entes100
1230Cuentas en participación100
1290Provisión de inversiones temporal100
1292Provisión de inversiones permanentes100
1294Provisión fondo de liquidez100
1296Provisión cuentas en participación100
1298Provisión de los derechos de recompra100
13Inventarios100
14Cartera de créditos 
1404Créditos de vivienda-Con libranza50
1405Créditos de vivienda-Sin libranza50
1411Créditos de consumo, garantía admisible-Con libranza100
1412Créditos de consumo, garantía admisible-Sin libranza100
1441Créditos de consumo, otras garantías-Con libranza100
1442Créditos de consumo, otras garantías-Sin libranza100
1456Microcréditos, garantía admisible-Con libranza100
1457Microcréditos, garantía admisible-Sin libranza100
1458Microcréditos, otras garantías-Con libranza100
1459Microcréditos, otras garantías-Sin libranza100
1460Créditos comerciales, garantía admisible-Con libranza100
1462Créditos comerciales, garantía admisible-Sin libranza100
1463Créditos comerciales, otras garantías-Con libranza100
1465Créditos comerciales, otras garantías-Sin libranza100
1488Derechos de recompra cartera negociada100
1489Provisión créditos de vivienda50
1491Provisión créditos de consumo100
1493Provisión microcréditos100
1495Provisión créditos comerciales100
1498Provisión general100
15Cartera por venta de bienes y servicios100
1590Provisiones100
16Cuentas por cobrar100
1605Convenios por cobrar100
1620Prometientes vendedores100
1625Anticipos de contratos y proveedores100
1635Adelantos al personal50
1636Pagos por cuenta de asociados, vivienda100
1637Pagos por cuenta de asociados, consumo100
1638Pagos por cuenta de asociados, microcrédito100
1639Pagos por cuenta de asociados comercial100
1640Créditos a empleados100
1650Deudores patronales y empresas100
1655Intereses100
1660Ingresos por cobrar100
1665Dividendos, participaciones y excedentes100
1675Anticipo de impuestos20
1690Otras cuentas por cobrar100
1692Provisión cuentas por cobrar, microcréditos100
1694Provisión cuentas por cobrar comerciales100
1696Provisión cuentas por cobrar de consumo100
1697Provisión cuentas por cobrar de vivienda100
1698Otras provisiones cuentas por cobrar100
17Propiedades, planta y equipo100
18Diferidos20
19Otros activos 
1904Sucursales y agencias100
190405Traslado de fondos100
190410Traslado de inventarios100
190415Traslado de cartera de crédito100
190420Traslado de cartera por venta de bienes y servicios100
190425Traslado de propiedades, planta y equipo100
190430Traslado de gastos100
190435Traslado otras cuentas por cobrar100
190440Traslado de otros activos100
190495Otros traslados100
1910Activos intangibles100
1930Activos de operación100
1950Bienes recibidos en pago100
1960Depósitos100
1965Bienes de arte y cultura100
1985Responsabilidades pendientes100
1990Diversos100
1995Valorizaciones100
1999Provisión otros activos100
81Deudoras contingentes 
8105Bienes y valores entregados en custodia0
8110Bienes y valores entregados en garantía100
8112Bienes y valores en poder de terceros0
8115Litigios y/o demandas20
8120Intereses cartera de crédito100
8125Bienes y valores en administración0
8185Otras deudoras contingentes100(*)
91Acreedoras contingentes 
9105Bienes y valores recibidos en custodia0
9110Bienes y valores recibidos en garantía admisible0
9115Bienes y valores recibidos en garantía otras garantías0
9120Bienes y valores en administración0
9125Créditos aprobados no desembolsados20
9130Apertura de crédito100
9140Bienes y valores recibidos de terceros20
9145Litigios y/o demandas100
9155Derechos cedidos por ahorradores en entidades en liquidación0
9185Otras cuentas acreedoras contingentes100(*)

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

En relación con las anteriores ponderaciones se imponen las siguientes precisiones:

3.2. Sucursales y agencias.

Los valores contabilizados en la cuenta 1904-Sucursales y agencias (del PUC) se ponderarán de acuerdo con la categoría a que corresponda el activo trasladado. En caso de existir saldos negativos en sus respectivas subcuentas, esto es, los que sean contrarios a la naturaleza de la cuenta (crédito), no se deducirán del total de activos ponderados por nivel de riesgo, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar por el incumplimiento de los instructivos contables en estas materias. En todo caso, esta cuenta deberá registrar saldo cero (0) en el balance general consolidado del cierre de ejercicio.

3.3. Inversiones.

En atención a que la ponderación de las inversiones puede ser 0%, 20%, 50% ó 100%, según la categoría a la cual pertenezcan, para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace indispensable que se lleven los registros auxiliares que permitan identificar las inversiones por tipo de emisor.

3.4. Créditos garantizados incondicionalmente con títulos emitidos por la Nación, el Banco de la República o por otros gobiernos o bancos centrales.

En atención a que la ponderación para este tipo de créditos corresponde a la categoría II (20%) y es distinta a los demás créditos garantizados por la Nación que se clasifican en la categoría I (0%), para un adecuado control de este tipo de operaciones se hace necesario que los destinatarios del presente instructivo lleven los registros auxiliares necesarios que permitan identificar el tipo de garantía con la cual se respalda el crédito correspondiente, esto es, si la garantía está representada en títulos emitidos por la Nación, títulos garantizados por la Nación, o si es de otra naturaleza.

3.5. Ponderación de los créditos respaldados con fiducia en garantía.

Los créditos otorgados por las cooperativas destinados a la adquisición de vivienda y que sean garantizados con contratos de fiducia mercantil de garantía irrevocable, ponderan por el cien por ciento (100%).

4. Determinación del patrimonio técnico.

Conforme a lo establecido en el artículo 3º del Decreto 1840 de 1997, el cálculo del patrimonio técnico de una cooperativa especializada de ahorro y crédito o multiactiva o integral con sección de ahorro y crédito se hará sumando los componentes del patrimonio básico, menos las deducciones, más el patrimonio adicional. El patrimonio adicional no podrá exceder del ciento por ciento (100%) del patrimonio básico incluyendo las deducciones.

El cálculo se realizará atendiendo los siguientes conceptos:

4.1. Patrimonio básico.

Los rubros patrimoniales y sus proporciones computables en la determinación del patrimonio básico, según el PUC, son los que se relacionan a continuación:

CódigoDenominaciónProporción
3105Aportes sociales100%
32Reservas100%
33Fondos de destinación específica100%
3405Auxilios y donaciones100%
3417IU Revalorización del patrimonio100%
3505Excedentes del ejercicio en curso (3505 > 0), en el porcentaje establecido en el artículo quinto del Decreto 1840 de 1997, calculado así: 
1.Si hay pérdidas de ejercicios anteriores, esto es 3605 < 0, y: 
1.1.Valor absoluto de 3605 > 3505 “Excedentes y/o pérdidas”, computa 3505, o100%
1.2.Valor absoluto de 3605 < 3505, computa el valor absoluto 3605100%
2.Si no hay pérdida de ejercicios anteriores, esto es 3605 >= 0, computa el 3505 (x) Y%100%

Y% = porcentaje de excedentes que en la última distribución hayan sido capitalizados y/o destinados a incrementar la reserva para protección de aportes.

Es conveniente efectuar las siguientes precisiones en relación con la determinación del patrimonio básico.

Excedentes del ejercicio en curso

El valor de los excedentes del ejercicio en curso, computa en una proporción equivalente al porcentaje de los excedentes que de conformidad con la aplicación dispuesta en la última asamblea ordinaria de la cooperativa, hayan sido capitalizados o destinados a incrementar la reserva de protección de aportes sociales. En el evento que exista capitalización e incremento de la reserva de protección de aportes, se entiende que el porcentaje equivalente, corresponde a la suma de estos dos valores.

No obstante lo anterior, computarán dentro del patrimonio básico los excedentes del ejercicio en curso, cuando estos deban destinarse a enjugar pérdidas acumuladas de la entidad, hasta la concurrencia de dichas pérdidas, tal como lo dispone el literal c) del artículo 4º del Decreto 1840 de 1997.

En este orden de ideas, sólo cuando la entidad no registre pérdidas de ejercicios anteriores, se procederá a aplicar el porcentaje equivalente de los excedentes a que se ha hecho referencia.

Es de advertir que el valor de los excedentes que se destinen a absorber pérdidas de ejercicios anteriores, no constituye, bajo ninguna circunstancia, capitalización de excedentes.

Para ilustrar lo establecido anteriormente, a continuación se señala el procedimiento para el correspondiente cálculo:

— Si existen pérdidas de ejercicios anteriores

Se tomará el valor registrado en el código 3505 del PUC “Excedentes o pérdidas del ejercicio”, cuando su valor corresponda a excedentes, hasta por un monto equivalente al valor absoluto que registre el saldo negativo del código 3605 del PUC “Resultados de ejercicios anteriores”.

Si el valor absoluto de las pérdidas de ejercicios anteriores (cód. 3605) es superior al valor de los excedentes del ejercicio, (350505) computará el valor total del código 3505.

— Si no hay pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores

Se tomará el valor del código 3505 del PUC “Excedentes o pérdidas del ejercicio” cuando su valor corresponda a excedentes, y se multiplicará (Y%) por el porcentaje de excedentes que en la última aplicación, por disposición de la asamblea ordinaria de la entidad, hayan sido destinados a incrementar los aportes sociales y la reserva de protección de aportes sociales.

Al inicio del ejercicio económico debe trasladarse el valor registrado en la cuenta excedentes o pérdidas del ejercicio, 3505 a la cuenta 3605, excedentes o pérdidas de ejercicios anteriores.

A la sumatoria de los conceptos anteriores se le restarán las deducciones que a continuación se señalan para efectos de determinar el patrimonio básico.

4.2. Deducciones del patrimonio básico.

CódigoDenominaciónProporción
3417Revalorización del patrimonio (cuando sea negativo)100%
3605Pérdidas de ejercicios anteriores100%
3505Pérdidas del ejercicio en curso100%
 Inversiones de capital efectuadas en forma directa o indirecta en entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria, respecto de las cuales no haya lugar a consolidación. Sin incluir su valorización. Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas: 
121511Títulos emitidos por establecimientos financieros100%
121530Títulos emitidos por compañías de seguros100%
121535Títulos emitidos por sociedades de capitalización100%
 Inversiones de capital, bonos obligatoriamente convertibles en acciones y aportes, efectuadas en forma directa o indirecta en entidades financieras del exterior, cuando estas sean o superen el 20% del capital de la entidad receptora de la inversión. Incluyendo su ajuste de cambios y sin incluir sus valorizaciones. Para el efecto se consideraran las siguientes cuentas: 
121550Títulos emitidos por otros entes residentes en el exterior100%

4.3.1. (sic) Inversiones en entidades financieras.

A continuación se hacen algunas precisiones relacionadas con las inversiones directas o indirectas en instituciones financieras vigiladas por la Superintendencia Bancaria y del exterior, que es indispensable tener en cuenta al calcular las deducciones del patrimonio básico de que tratan los literales b) y e) del artículo 5º del Decreto 1840 de 1997.

En cuanto a las deducciones del patrimonio básico deberán tenerse en cuenta, conforme lo señala el literal b) del artículo 5º del Decreto 1840 de 1997, las siguientes excepciones:

No se deducirán los aportes sociales realizados en instituciones financieras de naturaleza cooperativa sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

No se deducirán los aportes sociales efectuados en cooperativas de ahorro y crédito o multiactivas o integrales con sección de ahorro y crédito vigiladas por la Superintendencia de la Economía Solidaria.

4.3.2. Entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria de naturaleza jurídica comercial o civil (no de naturaleza cooperativa).

Se deducirá del patrimonio básico de las cooperativas especializadas de ahorro y crédito o multiactivas o integrales con sección de ahorro y crédito, el valor de las inversiones de capital efectuadas en forma directa o indirecta y en bonos obligatoriamente convertibles en acciones en entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, siempre que no sean de naturaleza cooperativa sin incluir sus valorizaciones y sin deducir las provisiones efectuadas sobre las mismas, cuando se trate de entidades respecto de las cuales no haya lugar a consolidación.

No se deducirán del patrimonio básico, y en consecuencia deberán computar como activo de riesgo, todas las inversiones en entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria respecto de las cuales haya lugar a consolidación.

Las cooperativas estarán obligadas a consolidar sus estados financieros, con los de otras entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria cuando sobre ellas ejerza el control.

4.3.3. Inversiones indirectas.

Para los efectos de este instructivo se entiende que hay inversión indirecta y que por lo tanto debe deducirse del patrimonio básico, cuando la cooperativa posea el 10% o más del capital, en una o más entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria que no sean de naturaleza cooperativa, cuando esta se realiza por medio de una o varias entidades de cualquier naturaleza, siempre y cuando en cada una de ellas mantenga una participación igual o superior del 10%.

4.3.4. Determinación del control o participación poseída.

A continuación se señalan los criterios de carácter general mediante los cuales se determina la forma de ejercer el control directo o indirecto por una entidad vigilada. Posteriormente se establecerán los valores a deducir del patrimonio básico como resultado del control ejercido.

a) Cuando la entidad intermediaria sea subordinada;

b) La participación o control indirecto de la cooperativa controladora en la tercera entidad, será equivalente a la proporción poseída por la, o las intermediarias, en dicha entidad.

 

En caso que, además de la inversión indirecta, la cooperativa controladora posea inversión directa en la tercera entidad, el control en dicha entidad será equivalente a la suma de las participaciones que la intermediaria y la controladora tengan en aquélla, y

 

c) Cuando la entidad intermediaria no sea subordinada. Cuando la intermediaria a través de la cual se hace la inversión no sea subordinada de la controladora en la tercera entidad, será equivalente al producto de las diferentes participaciones, esto es, la que la controladora posee en la intermediaria y la que esta posee en la institución vigilada.

 

En caso que, además de la inversión indirecta la cooperativa controladora posea inversión directa en la tercera entidad, será equivalente a la suma de la participación indirecta establecida en los anteriores términos, más el porcentaje poseído en forma directa.

4.3.5. Monto de las inversiones directas e indirectas a deducir del patrimonio básico.

Se deducirá del patrimonio básico el valor de las inversiones directas e indirectas en acciones y bonos obligatoriamente convertibles en acciones, una vez determinada la inversión indirecta conforme las reglas anteriormente establecidas, teniendo en cuenta para el efecto las siguientes instrucciones:

a) Cuando las entidades intermediarias sean subordinadas.

— Intermediario vigilado por la Superintendencia Bancaria

Si el intermediario a través del cual se ejerce el control en una tercera entidad es subordinado de la cooperativa controladora y además vigilado por la Superintendencia Bancaria, y la tercera entidad no consolida, se procederá de la siguiente forma:

De los ejemplos indicados anteriormente, el caso 1, en los estados financieros de “A” el monto de la inversión directa e indirecta a restar del patrimonio básico será:

Inversión directa de “A” en “B”$ 900
+ Inversión indirecta de “A” en “C” (90% de 1.000)900
Total a deducir del patrimonio básico$ 1.800

Para el caso 2, en los estados financieros de “A” el monto de la inversión directa e indirecta a restar delpatrimonio básico será:

Inversión directa de “A” en “B”$ 900
+ Inversión indirecta de “A” en “C” (70% de $ 1.000)700
+ Inversión indirecta de “A” en “D” (70% del 70% de $ 1.200)588
Total a deducir del patrimonio básico$ 2.188

— Intermediario no vigilado por la Superintendencia Bancaria

Si el intermediario a través del cual se ejerce el control en una tercera entidad es subordinado de la cooperativa controladora y no es vigilado por la Superintendencia Bancaria, y por tal razón no hay lugar a consolidación en relación con ella y con las que ella controle, se procederá de la siguiente forma:

De los ejemplos indicados anteriormente, el caso 1, en los estados financieros de “A” el monto de la inversión directa e indirecta a restar del patrimonio básico será:

Inversión indirecta de “A” en “C” (90% de $ 1.000)$ 900
Total a deducir del patrimonio básico$ 900

En el caso 2, suponiendo que “B” y “D” sean entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria y “C” no sea vigilada, la sociedad “A” deducirá de su patrimonio básico:

+ Inversión directa de “A” en “B”$ 700
+ Inversión indirecta de “A” en “D” (70% del 70% de 1200)588
Total a deducir del patrimonio básico$ 1.288

En el caso 2, suponiendo que “C” y “D” sean entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria y “B” no sea vigilada, la sociedad “A” deducirá de su patrimonio básico:

El 70% de la inversión indirecta de “B” en “C”$ 900
+ Inversión indirecta de “A” en “D” (70% de 1200)588
Total a deducir del patrimonio básico$ 1.488

b) Cuando las entidades intermediarias no sean subordinadas.

— Intermediario vigilado por la Superintendencia Bancaria

Si el intermediario a través del cual se ejerce el control en una tercera entidad no es subordinado de la cooperativa controladora, se procederá de la siguiente forma:

De los ejemplos indicados anteriormente, en el caso 5, partiendo del supuesto que “B” es una entidad vigilada por la Superintendencia Bancaria, la sociedad “A” restará de su patrimonio básico lo siguiente:

Inversión directa de “A” en “B”$ 800
+ Inversión indirecta de “A” en “C” (30% de $ 500)150
Total a deducir del patrimonio básico$ 950

— Intermediario no vigilado por la Superintendencia Bancaria

Para el caso 6, en el supuesto en que “B” es una entidad no vigilada por la Superintendencia Bancaria, la sociedad “A” restará de su patrimonio básico:

Inversión indirecta de “A” en “D” (30% del 60% 1200)$ 216
Total a deducir del patrimonio básico$ 216

4.3.6. Inversiones en instituciones financieras del exterior.

Se restará del patrimonio básico, el valor total de las inversiones directas e indirectas de capital y de los bonos obligatoriamente convertibles en acciones en instituciones financieras del exterior, incluidos sus ajustes de cambio y sin incluir sus valorizaciones, cuando la participación sea o exceda el 20% del capital de la sociedad receptora de la inversión.

No se restarán del patrimonio básico, y en consecuencia computarán como activo de riesgo, las inversiones en instituciones financieras del exterior cuya participación sea inferior del 20% del capital de la sociedad receptora de la inversión.

Los resultados determinados para cada una de las deducciones anteriores se suman y el resultado se resta del valor total del patrimonio básico antes establecido. El valor neto es el patrimonio básico y constituye la cuantía para determinar el tope máximo que puede alcanzar el patrimonio adicional.

4.3. (sic) Patrimonio adicional.

Los rubros patrimoniales y sus proporciones computables del patrimonio adicional de las entidades cooperativas a que se refiere el presente instructivo, son los que se relacionan a continuación:

CódigoDenominaciónProporción
3415Valorizaciones 
341505Inversiones50%
341510Propiedades, planta y equipo50%
341520Semovientes50%
341525Bienes de arte y cultura50%
341530Patrimonio autónomo-Saneamiento Fogacoop50%
341595Otras50%
(-) No PUCValorización de inversiones de capital y en bonos obligatoriamente convertibles en acciones a que se refieren los literales b) y e) del artículo 5º del Decreto 1840 de 199750%

La sumatoria de los anteriores conceptos constituyen el patrimonio adicional.

4.4. Cálculo del patrimonio técnico.

El cálculo matemático del patrimonio técnico se efectuará conforme al siguiente procedimiento, con el fin de establecer la relación de solvencia:

Si patrimonio adicional > patrimonio básico, entonces:

Patrimonio técnico = Patrimonio básico (x) 2

Si patrimonio adicional < ó = Patrimonio básico, entonces:

Patrimonio técnico = Patrimonio básico + Patrimonio adicional

Si patrimonio básico < ó = 0, entonces:

Patrimonio técnico = 0

4.5. Cumplimiento de la relación de solvencia.

El cumplimiento de la relación de solvencia se realizará mensualmente en forma individual por cada cooperativa especializada de ahorro y crédito o multiactiva o integral con sección de ahorro y crédito, conforme lo establece el artículo 7º del Decreto 1840 de 1997, en concordancia con las normas que lo modifiquen o sustituyan.

La relación de solvencia es el resultado de dividir el patrimonio técnico, entre el total de activos ponderados por nivel de riesgo y en ningún momento debe ser inferior con lo establecido en el Decreto 1840 de 1997, de acuerdo a los montos mínimos de patrimonio técnico ajustados a la fecha.

5. Límites a los cupos individuales de crédito y la concentración de operaciones.

5.1. Límites individuales de crédito.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito deberán efectuar sus operaciones de crédito evitando que se produzca una excesiva concentración individual de los riesgos. Para estos efectos, las entidades deberán cumplir las normas mínimas que se establezcan en este capítulo en relación con el monto máximo de crédito que podrán otorgar a una misma persona natural o jurídica.

5.2. Cuantía máxima del cupo individual.

Ninguna de las entidades de que trata el numeral anterior podrá realizar con una misma persona natural o jurídica, directa o indirectamente, operaciones activas de crédito, que conjunta o separadamente excedan el diez por ciento (10%) del patrimonio técnico de la entidad, si la única garantía de la operación es el patrimonio del deudor. Sin embargo, cuando las operaciones respectivas cuenten con garantías o seguridades admisibles suficientes, las operaciones de que trata el presente numeral pueden alcanzar hasta el quince por ciento 15% del patrimonio técnico de la entidad.

Las entidades cooperativas cuyo patrimonio a la fecha sea igual o superior a nueve mil setecientos setenta millones doscientos cuarenta y nueve mil setecientos sesenta y siete pesos (9.770.249.767), podrán efectuar operaciones activas de crédito de acuerdo con los límites señalados para los establecimientos de crédito (cifra que se ajustará anual y acumulativamente de acuerdo con el IPC establecido por el DANE).

Las cooperativas de ahorro y crédito y las multiactivas o integrales con sección de ahorro y crédito, se continuarán sujetando en los demás aspectos, a las disposiciones del Decreto 2360 de 1993 y los que lo modifiquen, adicionen o complementen, incluyendo las normas sobre concentración de riesgos, previstas en el numeral 7º del citado decreto.

6. Límites a las inversiones.

El total de las inversiones de capital de las cooperativas a las que se refiere el presente capítulo, no podrá superar en ningún caso, el ciento por ciento (100%) de sus aportes sociales, reservas y fondos patrimoniales, excluidos los activos fijos sin valorizaciones y descontadas las pérdidas acumuladas.

7. Límite individual a las captaciones.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas con sección de ahorro y crédito podrán recibir de una misma persona natural o jurídica depósitos hasta por un monto equivalente al veinticinco por ciento (25%) del total de su patrimonio técnico.

Para el efecto, se computarán las captaciones en depósitos de ahorro a la vista, a término, contractual y demás modalidades de captaciones, que se celebren con una misma persona natural o jurídica, de acuerdo con los parámetros previstos en las normas establecidas en el capítulo anterior sobre cupo individual de crédito.

Para los fines del presente numeral, los recaudos por concepto de servicios públicos se exceptuarán del cómputo de límite individual a las captaciones.

8. Información a las juntas de vigilancia y consejos de administración.

Toda situación de concentración de cupo individual superior del diez por ciento (10%) del patrimonio técnico, cualesquiera que sean las garantías que se presenten deberá ser reportado mensualmente por el representante legal a la junta de vigilancia y al consejo de administración de la respectiva entidad. Igualmente, dentro del mismo término deberán informarse las clases y montos de las garantías vigentes para la operación, prórrogas, renovaciones o refinanciaciones de las obligaciones que constituyen la concentración del riesgo.

9. Disposiciones generales.

9.1. Vigilancia y control.

El cumplimiento individual de las disposiciones previstas en el presente capítulo, se efectuará trimestralmente y deberá ser certificado por el revisor fiscal de la entidad cooperativa, el cual deberá contener la información sobre el cumplimiento mensual. La Superintendencia de la Economía Solidaria, dictará las medidas necesarias para dar correcta aplicación a lo dispuesto en este capítulo. Para tal efecto, podrá celebrar acuerdos con los organismos de integración para la recopilación y procesamiento de la información.

9.2. Sanciones administrativas personales e institucionales.

De acuerdo con lo establecido el artículo 5º numerales 6º y 7º del Decreto 1401/99, y de conformidad con la Ley 454/98, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá imponer sanciones administrativas personales e institucionales, sin perjuicio de la responsabilidad civil a que haya lugar, cuando cualquier director, gerente, revisor fiscal u otro funcionario de una entidad sujeta a la vigilancia del Superintendente de la Economía Solidaria, ejecute actos violatorios del estatuto de la entidad, de alguna ley o reglamento o cualquier norma legal a que el establecimiento deba sujetarse, en concordancia con lo previsto en el artículo 21 y el literal b) del artículo 22 del Decreto 1840 de 1997, el Superintendente de la Economía Solidaria o el superintendente delegado podrá sancionarlos, por cada vez, con un multa hasta de doscientos (200) salarios mínimos mensuales en favor del tesoro nacional, además podrá, exigir la remoción inmediata y comunicará esta determinación a todas las entidades vigiladas.

9.3. Incumplimiento al margen de solvencia.

Por los defectos en que incurran las cooperativas de ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas e integrales con sección de ahorro y crédito en el patrimonio técnico necesario para el cumplimiento de la relación de solvencia, la Superintendencia de la Economía Solidaria impondrá una multa a favor del tesoro nacional por el equivalente al tres y medio por ciento (3.5%) del defecto patrimonial que presenten por cada mes del período de control, sin exceder del uno y medio por ciento (1.5%) del patrimonio requerido para su cumplimiento.

Lo dispuesto en este numeral se entenderá sin perjuicio de las demás sanciones o medidas administrativas que pueda imponer la Superintendencia de la Economía Solidaria conforme a sus facultades legales.

CAPÍTULO XV

Gestión y administración del riesgo de liquidez

Esta superintendencia imparte nuevas instrucciones para la evaluación, medición y mecanismo de control del riesgo de liquidez de las cooperativas de ahorro y crédito, las secciones de ahorro y crédito de las cooperativas multiactivas e integrales, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas.

1. Definición de riesgo de liquidez.

Se entenderá por riesgo de liquidez la contingencia de que la entidad incurra en pérdidas excesivas por la venta de activos a descuentos inusuales y significativos, con el fin de disponer rápidamente de los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones contractuales.

2. Obligatoriedad de la evaluación.

Las cooperativas de ahorro y crédito y las secciones de ahorro y crédito de las cooperativas multiactivas e integrales, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas objeto del presente capítulo deberán efectuar una gestión integral de la estructura de sus activos, pasivos y posiciones fuera de balance, estimando y controlando el grado de exposición al riesgo de liquidez, con el objeto de protegerse de eventuales cambios que ocasiones pérdidas en los estados financieros.

3. Estructura organizacional para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez.

3.1. Parámetros generales.

Ante la necesidad de proteger el patrimonio de las entidades que capten recursos de sus asociados de los riesgos inherentes al manejo de recursos financieros y para efectos de lograr una eficiente administración del riesgo dando cumplimiento a lo previsto en el Decreto 790 de 2003, las entidades objeto de la presente circular, deberán como mínimo:

a) Adoptar políticas para el manejo de la liquidez, en concordancia con los principios estipulados en el Decreto 790 de 2003 y en el presente instructivo;

b) Diseñar estrategias para el manejo de liquidez, con el fin de evitar el incumplimiento de los compromisos pactados en las operaciones, o que los costos necesarios para su cumplimiento resulten excesivos, para lo cual se deben incorporar los siguientes aspectos:

— El manejo de la liquidez en el corto, mediano y largo plazo.

— Considerar aspectos estructurales y coyunturales de la entidad.

— Calcular el riesgo de liquidez con diferentes escenarios de tasas y precios.

— Cada entidad debe tener un sistema eficiente de control interno sobre su proceso de administración de riesgo de liquidez y un mecanismo para asegurar que exista un nivel adecuado de revelación de información de la entidad;

c) Medir y monitorear el riesgo ocasionado por diferencias entre los flujos de efectivo proyectados en distintas fechas, considerando para tal efecto todas las posiciones activas, pasivas y fuera de balance de la institución, denominados en moneda nacional, en moneda extranjera y en unidades de inversión;

d) Cuantificar la pérdida potencial derivada de la venta anticipada o forzosa de activos a descuentos inusuales para hacer frente de manera oportuna a las obligaciones contraídas por estas entidades;

e) Contar con un plan que incorpore las acciones a seguir en caso de requerimientos de liquidez.

3.2. Funciones y responsabilidades del consejo de administración y/o junta directiva.

Sin perjuicio de las funciones y responsabilidades asignadas en el Decreto 790 de 2003, el consejo de administración o junta directiva y los comités de control tendrá específicamente las siguientes:

a) Aprobar la estrategia para el manejo del riesgo de liquidez de la entidad;

b) Asegurarse que los gerentes o representante legal toman las medidas necesarias para monitorear y controlar el riesgo de liquidez;

c) Nombrar el comité interno de administración del riesgo de liquidez, definiendo su estructura y composición, asignándole funciones y responsabilidades;

d) Garantizar conjuntamente con los representantes legales y demás administradores de la entidad, independientemente de sus otras responsabilidades, la adecuada medición, evaluación y control de las operaciones que generan riesgo de liquidez.

3.3. Funciones y responsabilidades del representante legal.

a) Tomar las medidas necesarias para monitorear y controlar el riesgo de liquidez;

b) Informar al consejo de administración o junta directiva los cambios significativos observados en el monitoreo y control del riesgo de liquidez;

c) Garantizar, conjuntamente con los demás administradores de la entidad e independientemente de sus otras responsabilidades, la adecuada medición, evaluación y control de las operaciones que generan riesgo de liquidez.

3.4. Objetivos, funciones, conformación y estructura del comité interno de administración del riesgo de liquidez.

3.4.1. El objetivo primordial de este comité será el de apoyar al consejo de administración, a la junta directiva y a la alta gerencia de la entidad en la asunción de riesgos y la definición, seguimiento y control de lo previsto en los artículos 2º y 3º del Decreto 790 de 2003, para lo cual deberá, cuando menos, cumplir con las siguientes funciones:

a) Establecer los procedimientos y mecanismos adecuados para la gestión y administración del riesgo de liquidez, velar por la capacitación del personal de la entidad en lo referente a este tema y propender por el establecimiento de los sistemas de información necesarios;

b) Asesorar al consejo de administración, a la junta directiva y al representante legal en la definición de los límites de exposición al riesgo de liquidez, plazos, montos, e instrumentos y velar por su cumplimiento;

c) Proveer a los órganos decisorios de la entidad de estudios y pronósticos sobre el comportamiento de las principales variables económicas y monetarias y recomendar estrategias sobre la estructura del balance en lo referente a plazos, montos, tipos de instrumento y mecanismos de cobertura.

3.4.2. El comité interno de administración del riesgo de liquidez tendrá la siguiente conformación y estructura:

a) Será nombrado por el consejo de administración o junta directiva y su estructura se definirá de conformidad con el esquema organizacional de la institución;

b) El comité estará conformado por dos o más personas;

c) En el acta de su creación se deberán señalar sus integrantes, y dejar constancia de su estructura y funciones. Copia de esta acta deberá mantenerse a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria. Así mismo, deberán estar disponibles las actas en las que se realicen modificaciones al comité en lo que se refiere a su composición, funciones y responsabilidades;

d) El consejo de administración y/o la junta directiva debe tener en cuenta que los integrantes de este comité deben tener la idoneidad, experiencia y formación necesarias para asegurar el cumplimiento de sus funciones;

e) Su nombramiento, así como los cambios posteriores, serán comunicados a la Superintendencia de la Economía Solidaria por el representante legal, dentro de los 10 días hábiles siguientes, indicando la fecha y número de acta de la correspondiente sesión;

f) (sic);

g) El comité interno de administración del riesgo de liquidez deberá reunirse ordinariamente por lo menos una vez al mes y en forma extraordinaria cada vez que la situación lo amerite. Podrán asistir como invitados a las sesiones del comité interno de administración del riesgo de liquidez, los miembros del consejo de administración, de la junta directiva y de la junta de vigilancia de la entidad cooperativa, como los del comité de control social;

h) (sic).

4. Objeto y alcance de la evaluación del riesgo de liquidez.

4.1. Definición.

Para efectos de la evaluación y medición del riesgo de liquidez, este se define como la contingencia de que la entidad incurra en pérdidas excesivas por la venta de activos a descuentos inusuales y significativos, con el fin de disponer rápidamente de los recursos necesarios para cumplir con sus obligaciones contractuales.

4.2. Obligatoriedad de la evaluación.

Las entidades de que trata la presente circular, deberán efectuar una gestión integral de la estructura de sus activos, pasivos y posiciones fuera de balance, estimando y controlando el grado de exposición al riesgo de liquidez, con el objeto de protegerse de eventuales cambios que ocasionen trastornos financieros.

5. Criterios para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez.

5.1. Las entidades objeto de la presente circular, deberán establecer su grado de exposición al riesgo de liquidez mediante el análisis de la maduración de las posiciones activas, pasivas y fuera de balance

Para tal efecto, se deberán distribuir los saldos registrados en los estados financieros con cierre a la fecha de evaluación, de acuerdo con sus vencimientos contractuales o esperados.

Este análisis no deberá contener proyecciones de futuras captaciones y colocaciones respecto de las cuales no exista un compromiso contractual.

Se entiende por vencimiento esperado aquel que es necesario estimar mediante análisis estadísticos de datos históricos, debido a que para algunos elementos de los estados financieros no se conocen las fechas ciertas de vencimiento.

5.2. Las posiciones fuera de balance (cuentas de orden) deudoras, deberán clasificarse para cada banda de tiempo como posiciones activas y las acreedoras como posiciones pasivas

Se entiende como posición fuera de balance, los valores que son contabilizados en cuentas de orden contingentes pero que generan derechos y obligaciones para ejercer o cumplir en fechas determinadas. Entre otros, se deben tener en cuenta los créditos aprobados, no desembolsados, los intereses a recibir o a pagar soportados en contratos y, en general, las diferentes posiciones activas o pasivas soportadas contractualmente.

5.3. La determinación del grado de exposición al riesgo de liquidez deberá efectuarse de la siguiente forma:

El horizonte de análisis será mínimo de un año, al interior del cual la Superintendencia de la Economía Solidaria establece las siguientes bandas de tiempo:

— Menor o igual a 1 mes.

— Mayor de un mes y menor o igual a 2 meses.

— Mayor de 2 meses y menor o igual a 3 meses.

— Mayor a 3 meses y menor o igual a 6 meses.

— Mayor de 6 meses y menor o igual a 9 meses.

— Mayor de 9 meses y menor o igual a 12 meses.

— Mayor a 12 meses.

No obstante, esta superintendencia podrá modificar las bandas de tiempo dentro del horizonte mínimo de análisis por tipo de entidad, con base en los estudios que al respecto efectúe.

5.4. Valor en riesgo por liquidez.

Cuando la brecha de liquidez acumulada para el plazo de tres meses sea negativa, esta se denominará valor en riesgo por liquidez. No obstante, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá modificar, por tipo de entidad, el plazo que determina el valor en riesgo por liquidez, con base en los estudios que al respecto efectúe.

5.5. Exposición significativa del riesgo de liquidez.

Las entidades objeto de la presente circular en ningún caso podrán presentar en dos evaluaciones consecutivas un valor en riesgo por liquidez mayor en términos absolutos, al de los activos líquidos netos, entendidos estos como la sumatoria del disponible, las inversiones temporales, fondo de liquidez, compromisos de reventa menos compromisos de recompra. En el evento de presentarse esta situación, las entidades deberán informar a esta superintendencia, durante los siguientes diez (10) días hábiles, un detalle de las acciones encaminadas a recuperar la estabilidad de su manejo de riesgo de liquidez.

6. Metodología para la evaluación del riesgo de liquidez.

En el proceso de evaluación del riesgo de liquidez se deberán considerar los siguientes aspectos:

6.1. Los flujos de efectivo de los activos, pasivos, patrimonio y las posiciones fuera de balance deberán incluir los intereses o dividendos que se recaudarán o rendimientos, retornos e intereses que se pagarán, sobre las posiciones actuales en cada uno de los períodos considerados.

Para tal fin, deberán emplearse, cuando sea necesario, las metodologías para la determinación de flujos futuros estimados mediante análisis estadísticos de datos históricos, teniendo en cuenta que para algunos elementos de los estados financieros no se conocen fechas ciertas de vencimiento.

6.2. Las posiciones activas, pasivas, patrimoniales y de fuera de balance deberán clasificarse de acuerdo con sus vencimientos, contractuales o esperados, en las bandas de tiempo definidas y establecidas en la presente circular.

6.3. Los activos con fecha cierta de vencimiento o maduración contractual se clasificarán según el momento en que se esperan recibir las respectivas amortizaciones, totales o parciales. Los activos con maduración superior a un año deberán clasificarse en la banda de tiempo máxima considerada. De acuerdo a los parámetros establecidos en esta circular, la banda de tiempo máxima considerada es mayor a 12 meses.

6.4. La entidad deberá establecer, mediante análisis estadísticos, la porción permanente del disponible, así como los flujos que ocurrirán en cada uno de los períodos.

6.5. Las inversiones temporales de renta fija y variable se clasificarán por madurez según lo pactado contractualmente o en una fecha anterior si la entidad tiene la intención de realizarlas anticipadamente.

6.6. Las inversiones permanentes de renta fija y variable deberán clasificarse por madurez según lo pactado contractualmente.

6.7. Para el caso de las entidades que manejan la cuenta de inventarios, estos se tomarán en la banda de tiempo correspondiente de acuerdo a los ingresos por ventas estimados con base en análisis estadísticos.

6.8. Para la clasificación de la cartera de créditos según madurez deberá considerarse lo pactado contractualmente. Sin embargo, las entidades deberán establecer, mediante análisis estadísticos, el efecto de aspectos tales como la mora en el pago de créditos, los prepagos, las reestructuraciones y las refinanciaciones.

6.9. Las cuentas por cobrar se clasificarán siguiendo los criterios generales definidos en los numerales anteriores.

6.10. Los bienes recibidos en pago y los activos fijos deberán incluirse en la banda de tiempo máxima considerada. Sin embargo, aquellos activos sobre los cuales exista un contrato de venta perfeccionado deberán clasificarse según las fechas en las que se hayan pactado los flujos de efectivo correspondientes.

6.11. Las otras cuentas que componen el grupo de otros activos se madurarán en la banda de tiempo máxima considerada, salvo aquellos rubros que generen un ingreso de efectivo y sobre los cuales existan fechas ciertas de recuperación.

6.12. Los pasivos con fecha cierta de vencimiento o con maduración contractual se clasificarán según el momento en el cual deba hacerse efectivo el desembolso. Sin embargo, las entidades podrán establecer, mediante análisis estadísticos, la proporción de renovaciones o reinversiones que se presenten sobre estos.

6.13. Para la maduración de pasivos sin fecha contractual de vencimiento, como los depósitos de ahorro, se deberán realizar análisis estadísticos que permitan establecer los retiros máximos probables que se presentarán en cada período, así como la porción que tiene carácter permanente. No obstante, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá fijar límites mínimos al porcentaje de retiros estimado para cada banda de tiempo, de acuerdo con los estudios que para el efecto realice.

6.14. La maduración de los activos y pasivos, pactados a tasa fija deberán clasificarse de acuerdo con lo estipulado contractualmente, incluyendo en cada caso las amortizaciones de capital y los rendimientos o costos.

6.15. La maduración de los activos y pasivos pactados a tasa variable deberán clasificarse de acuerdo con sus fechas de repreciación. Se entiende por fecha de repreciación el momento en el cual se revisa la tasa de interés, según lo pactado contractualmente, para ajustarla a las condiciones vigentes en el mercado.

De esta manera, si el instrumento financiero presenta un único flujo conocido a ocurrir en la fecha de repreciación, este deberá clasificarse en la banda de tiempo que contenga esta fecha, incluyendo la totalidad del capital y los rendimientos proyectados para el respectivo período.

Por otra parte, si el instrumento presenta flujos conocidos previos a la fecha de repreciación, estos deberán clasificarse en las bandas en que efectivamente ocurran y el saldo de capital más los rendimientos proyectados para el respectivo período, en la fecha de repreciación.

6.16. Los depósitos o ahorros permanentes se entenderán con carácter de permanencia por lo que deberán clasificarse en la banda de tiempo máxima considerada. Para los ahorros permanentes que en los estatutos contemplen la posibilidad de retiros parciales y periódicos, deberán realizar análisis estadísticos que permitan establecer los retiros máximos probables que se presentarán en cada período, así como la porción que tiene carácter permanente. No obstante, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá fijar límites mínimos al porcentaje de retiros estimado para cada banda de tiempo, de acuerdo con los estudios que para el efecto realice.

Sin embargo, los intereses deberán incluirse en los períodos en que efectivamente ocurran los desembolsos. Mediante análisis estadísticos deberá calcularse el valor de los depósitos permanentes que es necesario desembolsar por retiros de los asociados.

6.17. Los aportes sociales deben clasificarse de la siguiente manera:

a) En entidades donde los aportes sociales sean continuos y provengan de descuentos por nómina, se clasificarán en la banda de tiempo en que se esperan recibir;

b) En entidades donde los aportes sociales, no obstante ser obligatorio estatutariamente su pago periódico, no estén soportados por una autorización para descuento por nómina en períodos determinados, los ingresos se calcularán con base en análisis estadísticos, con el fin de determinar el ingreso probable por este concepto en las diferentes bandas de tiempo determinadas, teniendo en cuenta comportamientos progresivos en línea recta, continuos pero variables y ciclos especiales;

c) En asociaciones mutuales donde los aportes sociales sean continuos o provengan por una sola vez, se clasificarán en diferentes bandas de tiempo teniendo en cuenta el comportamiento progresivo mediante análisis estadísticos;

d) De la misma manera, mediante análisis estadísticos deberá calcularse el valor de los aportes sociales que es necesario desembolsar por retiros de los asociados, a excepción de las asociaciones mutuales toda vez que los aportes (Fondo social mutual) no son reintegrables o desembolsados por retiros de los asociados;

e) (sic).

6.18. Las cuentas patrimoniales deberán clasificarse en la banda de tiempo máxima considerada. No obstante, los resultados del ejercicio deberán clasificarse según el patrón de periodicidad y reparto observado en ejercicios anteriores. Las pérdidas acumuladas deberán clasificarse en la banda de tiempo máxima considerada. Las reservas de la entidad deberán clasificarse de acuerdo con los planes de ejecución respectivos.

6.19. Para la maduración de las posiciones fuera de balance, deudoras y acreedoras, deberán considerarse los mismos criterios seguidos para el tratamiento de los activos y los pasivos. Para todos los casos deberán incluirse los derechos y obligaciones adquiridos por la entidad a la fecha de corte del balance general.

6.20. Para la maduración de activos situados en el extranjero se deberán considerar factores tales como las restricciones de giro y otros que determinen la disposición de los respectivos flujos de efectivo.

6.21. (sic).

7. Determinación de la brecha de liquidez.

7.1. Una vez clasificados los activos, pasivos y posiciones fuera de balance por madurez, se determinará la brecha de liquidez para cada período, la cual será igual a la suma de los activos, más las posiciones deudoras fuera de balance menos la suma de los pasivos y las posiciones acreedoras fuera de balance. Para efectos de este análisis, las cuentas patrimoniales se entenderán como operaciones pasivas.

7.2. (sic).

Entonces:

 

donde:

Exceso o defecto de liquidez para la banda k.
Flujos generados por los activos que maduran en la banda k.
Flujos generados por los pasivos que maduran en la banda k.
Flujos generados por las contingencias deudoras que maduran en la banda k.
Flujos generados por las contingencias acreedoras que maduran en la banda k.
K =k-ésima banda de tiempo y k = 1, ..., q, donde q es el número de bandas.

7.3. Una vez obtenida la brecha de liquidez en cada banda de tiempo, se puede calcular la brecha de liquidez acumulada para cada período, la cual será igual a la suma de la brecha de liquidez del respectivo período y la brecha acumulada obtenida en la banda de tiempo inmediatamente anterior, así:

 

7.4. Para establecer si una entidad presenta una exposición significativa al riesgo de liquidez según lo establecido en el numeral 3.5 de esta circular, deberá compararse el valor absoluto del valor en riesgo por liquidez con los activos líquidos netos madurados en las bandas de tiempo superiores a tres meses.

7.5. (sic).

8. Disposiciones generales.

8.1. Métodos alternativos para la medición de los riesgos considerados.

Teniendo en cuenta que los parámetros para la medición de riesgos de liquidez aquí establecidos, constituyen estándares mínimos, las entidades podrán adoptar otros métodos previa aprobación de la Superintendencia de la Economía Solidaria.

8.2. Con el propósito de asegurar que los resultados de las evaluaciones reflejen realmente el riesgo de liquidez, la Superintendencia de la Economía Solidaria podrá, en cualquier tiempo, revisar de manera global las metodologías aplicadas en desarrollo de lo previsto en esta circular. En los casos en los cuales, como producto de esta revisión, la superintendencia establezca que no se reflejan adecuadamente los riesgos mencionados, podrá ordenar que se efectúen las correcciones necesarias a las metodologías utilizadas.

8.3. Períodos de observación para los análisis estadísticos.

Las estimaciones realizadas mediante modelos estadísticos deberán considerar tendencias, estacionalidades, ciclos y comportamientos irregulares. Sin embargo, los valores determinados de esta manera podrán ser complementados con análisis económicos de modo que los resultados obtenidos reflejen con un mayor grado de certeza las expectativas futuras sobre las variables en consideración.

En todos los casos en los cuales, para determinar el comportamiento de alguna variable, sea necesario efectuar análisis estadísticos con base en datos históricos, el período mínimo de observación será de dos años.

8.4. Frecuencia de la evaluación.

La evaluación y reporte del riesgo de liquidez se hará mensualmente. Los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas deberán evaluar y reportar el riesgo de liquidez a partir del mes de septiembre de 2003.

Los reportes se harán con la misma periodicidad, en el formato diseñado para tal efecto, de acuerdo con lo establecido en el capítulo XIII de la presente circular, adicionando dicho reporte a los fondos de empleados y asociaciones mutualistas.

Una vez efectuada la evaluación de un mes, los fondos de empleados y las asociaciones mutualistas informarán a esta superintendencia las dificultades encontradas en la aplicación de la metodología, las cuales deberán ser observadas para la siguiente evaluación. En este caso, con posterioridad a la primera evaluación, e informará las acciones adelantadas en tal sentido e indicará las medidas por adoptar para perfeccionar la metodología en las siguientes evaluaciones, la cual deberá estar perfeccionada al mes de diciembre de 2003.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase la Circular Externa 4 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

8.5. Disponibilidad de las evaluaciones realizadas.

Las evaluaciones del riesgo de liquidez deberán permanecer a disposición de la Superintendencia de la Economía Solidaria en la sede principal de la entidad.

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

8.6. Informe a la asamblea general de asociados.

El consejo de administración, la junta directiva y el representante legal de las entidades informarán en cada asamblea general ordinaria los mecanismos adoptados para la administración y control del riesgo de liquidez.

CAPÍTULO XVI

Resultados

1. Introducción.

Las entidades del sector solidario son empresas asociativas sin ánimo de lucro, en la cual los trabajadores o los usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes y los gestores de la empresa, creada con el objeto de producir o distribuir conjuntamente y eficientemente bienes o servicios para satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad en general.

Se considera sin ánimo de lucro por la manera de distribuir los excedentes y el destino de las reservas y fondos patrimoniales, así:

a) Porque sus excedentes se destinan a la prestación de servicios de carácter social, al crecimiento de sus reservas y fondos;

b) Porque parte de los excedentes se reintegran a sus asociados en proporción al uso de los servicios o a la participación en el trabajo de la cooperativa;

c) Porque no se pueden repartir las reservas sociales y los fondos patrimoniales;

d) Porque en caso de liquidación tampoco se puede repartir el remanente o sobrante patrimonial.

Se considera excedentes el exceso del total de los ingresos susceptible de distribución sobre los gastos o costos originados en asociación de dichos ingresos.

2. Distribución de excedentes para cooperativas.

Cuando una cooperativa genera excedentes, estos se deben distribuir de la siguiente manera, en concordancia con lo dispuesto en los artículos 54 y 55 de la Ley 79 de 1988:

2.1. Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay.

2.2. Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta se ha empleado anteriormente, hasta el nivel que tenía antes de su utilización.

2.3. Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe hacer de la siguiente manera:

a) Mínimo un 20% para la reserva de protección de aportes sociales;

b) Mínimo un 20% para el fondo de educación (fondo pasivo agotable);

c) Mínimo un 10% para el fondo de solidaridad (fondo pasivo agotable).

2.4. El restante, es decir, el otro 50% se puede destinar:

a) Para revalorizar aportes, de acuerdo a lo aprobado por la asamblea con el fin de reconocer las alteraciones de su valor real, de conformidad con lo señalado en el parágrafo del artículo 47 de la Ley 79 de 1988. Este fondo es registrado en la cuenta PUC 3310 “Fondo para revalorización de aportes”.

Elvalor a reconocer como capitalización de los aportes sociales con cargo a la cuenta 3310, no podrá ser superior al IPC certificado por el DANE, suma que se registrará en la cuenta PUC 3105 “aportes sociales”, en las subcuentas que correspondan según sea el caso.

Ejemplo: Total de aportes de una cooperativa es de $ 100 millones de pesos, el IPC del año inmediatamente anterior fue del 7.65%, de tal manera que corresponde a $ 7.650.000. Para el caso del ejemplo se carga al “fondo de revalorización de aportes” dicha suma y se abona a los aportes sociales. Esa es una forma de valorización o capitalización;

b) Para servicios comunes y seguridad social, para lo cual a asamblea podrá por voluntad propia crear fondos sociales agotables (pasivos) con fines específicos en beneficio de los asociados o familiares;

c) Retornándolo a los asociados en relación con el uso de los servicios o la participación en el trabajo, debidamente aprobado por la asamblea. Hoy en día, por costumbre estas entidades decretan retornos con base a los saldos en aportes al final del año y lo registran en la cuenta 246515 para luego ser cancelado efectivamente a cada uno de los asociados, en cualquier momento;

(Nota: Véase la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

d) Destinándolo a un fondo para la amortización o readquisición de aportes de los asociados, en este caso, la cooperativa se va haciendo titular de sus propios aportes. En concepto de la superintendencia, se puede amortizar o adquirir hasta un 49% máximo, pues según la ley ninguna persona jurídica puede tener más de ese porcentaje de aportes de una cooperativa.

La asamblea podrá ordenar la amortización de aportes, mediante la constitución de un fondo patrimonial (cuenta 3305) cuyos recursos provendrán del remanente. Esta amortización será procedente cuando la entidad haya alcanzado un grado de desarrollo económico que le permita efectuar los reintegros. (L. 79/88, art. 52).

Adicional a lo anterior, las entidades de que trata el artículo 10 de la Ley 788 de 2002, estarán exentas de impuesto sobre la renta y complementarios si el 20% del remanente (es decir, el 20% del 50% restante, o el 10% del total de los excedentes) tomados de los fondos agotables ya existentes de educación y solidaridad, se invierte en programas de educación formal, aprobados por el Ministerio de Educación Nacional o por el Ministerio de Salud, según sea el caso.

Ejemplo:

— Creación del fondo para amortización de aportes:

3605Excedentes$ 50 millones
3305Fondo para amortización de aportes$ 50 millones

— Amortización o adquisición de los aportes aprobados por la asamblea:

3105Aportes sociales$ 50 millones
1110Bancos comerciales$ 50 millones

— Utilización del fondo para amortización de aportes:

330505Fondo para amortización de aportes$ 50 millones
310515Aportes amortizados$ 50 millones

e) (Nota: Adicionado por la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

3. Distribución de excedentes para fondos de empleados.

Cuando un fondo de empleados genera excedentes, estos se deben distribuir de la siguiente manera, según lo dispuesto en el artículo 19 del Decreto 1481 de 1989.

3.1. Para compensar pérdidas de ejercicios anteriores, si las hay.

3.2. Para restablecer la reserva de protección de aportes sociales si esta se ha empleado anteriormente, hasta el nivel que tenía antes de su utilización.

3.3. Si se ha cumplido con lo anterior o no es necesario llevarlo a cabo, el reparto se debe hacer de la siguiente manera:

3.3.1. Mínimo un 20% para crear y mantener una reserva de protección de aportes sociales.

3.3.2. El restante, es decir, el otro 80% se puede destinar:

a) Para crear o incrementar fondos permanentes (patrimoniales), o agotables (pasivos) con los cuales la entidad desarrolle labores de salud, educación, previsión y solidaridad en beneficios de los asociados y sus familiares, en la forma que dispongan los estatutos o la asamblea general;

b) Para crear un fondo para mantener el poder adquisitivo de los aportes sociales dentro de los límites que fijen las normas reglamentarias siempre que el monto no sea superior al cincuenta por ciento (50%) del total de los excedentes que resulten del ejercicio.

La revalorización de aportes consiste en registrar en la cuenta 3310 “Fondo para revalorización de aportes sociales” el valor que apruebe la asamblea con el ánimo de reconocer las alteraciones del valor real de los aportes y solo se hará este procedimiento para los ejercicios económicos posteriores a la iniciación de su vigencia.

Para registrar la capitalización o valorización de aportes sociales, teniendo en cuenta las alteraciones en su valor real (máximo hasta el IPC certificado por el DANE) es decir, reconocer la pérdida del poder de los aportes. Esta valoración o capitalización se hará con cargo al fondo de revalorización de aportes.

4. Distribución de excedentes para otras entidades del sector solidario.

Las demás entidades sometidas a la supervisión de esta superintendencia, tales como las asociaciones mutuales, precooperativas, cooperativas de trabajo asociado, las empresas de servicio en las formas de administraciones públicas cooperativas, deberán distribuir los excedentes de acuerdo con las normas que les rigen para cada una de estas.

5. Excedente o beneficio neto.

El excedente o beneficio neto se debe calcular de acuerdo como lo establezca la normatividad cooperativa.

El excedente o beneficio neto es la diferencia entre la producción y el consumo de un bien o de un servicio, o es la parte que sobra de algo.

Para las entidades de la economía solidaria el excedente o beneficio neto es la diferencia entre los ingresos operacionales más no operacionales menos los costos y gastos operacionales y los no operacionales de un ejercicio anual de acuerdo con el desarrollo del objeto social teniendo en cuenta los acuerdo o pactos cooperativos.

La renta líquida gravable se determina de acuerdo con la normatividad que expida el Ministerio de Hacienda.

(Nota: Eliminado el inciso 4 por la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

6. (Modificado).* Contribuyentes del régimen tributario especial.

Las cooperativas, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo y las confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por la Superintendencia de la Economía Solidaria, estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el 20% del remanente, tomados de los fondos de educación y solidaridad a que se refiere el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 se invierte de manera autónoma y bajo el control de la Supersolidaria, en programas de educación formal aprobados por el Ministerio de Educación Nacional o por el Ministerio de Salud, según el caso.

El beneficio neto o excedente de estas entidades estará sujeto a impuesto cuando lo destinen, en todo o en parte, en forma diferente a los que establece la legislación cooperativa vigente.

El remanente de que trata este numeral siempre será del 50% del total de los excedentes de un ejercicio, así se llegare aplicar porcentajes superiores a la distribución de los mismos contemplados en el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.

En este orden de ideas, el valor a invertir en programas de educación formal siempre se va a determinar sobre el 10% del total de los excedentes de un ejercicio anual. Estos recursos se toman de los fondos pasivos agotables de educación y solidaridad ya constituidos.

*(Nota: Modificado por la Circular Externa 21 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

CAPÍTULO XVII

Catálogo de cuentas
1Activos
11Disponible
1105Caja
110505Caja general
110510Caja menor
1110Bancos y otras entidades
111005Bancos comerciales
111010Bancos cooperativos
111015Entidades sector solidario
111020Entidades del exterior
111025Otras entidades
1115Fondos específicos
111505Fondos especiales
111510Fondos de cambio
1120Fondo de liquidez
112005Depósito de ahorro a la vista
112010Otros
1130Remesas en tránsito
113005Remesas del país
113010Remesas otro país
12Inversiones
1205Inversiones temporales
120503Títulos emitidos por la Nación
120504Títulos emitidos por el Banco de la República
120509Títulos emitidos por entidades públicas de orden nacional
120511Títulos emitidos por establecimientos financieros
120520Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria
120525Títulos emitidos por Fogacoop
120530Títulos emitidos por compañías de seguros
120535Títulos emitidos por sociedades de capitalización
120540Títulos emitidos por entidades comisionistas de bolsa
120545Títulos emitidos por entidades del sector real
120550Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior
120555Fideicomisos de inversión
120585Títulos de otros entes
1210Fondo de liquidez
121003Certificado de depósito a término
121004Certificado depósito de ahorro a término
121005Bonos
121006Patrimonios autónomos
121085Otros
1211Compromisos de reventa de inversiones negociadas
121103Títulos emitidos por la Nación
121104Títulos emitidos por el Banco de la República
121109Títulos emitidos por entidades públicas de orden nacional
121111Títulos emitidos por establecimientos financieros
121120Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria
121125Títulos emitidos por Fogacoop
121130Títulos emitidos por compañías de seguros
121135Títulos emitidos por sociedades de capitalización
121140Títulos emitidos por entidades del sector real
121145Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior
121185Títulos de otros entes
1212Compromisos de reventa de cartera negociada
121205Entidades cooperativas
121210Bancos comerciales
121215Corporaciones financieras
121220Compañías de financiamiento comercial
121240Entidades del sector real
121285Otros entes
1215Inversiones permanentes
121503Títulos emitidos por la Nación
121504Títulos emitidos por el Banco de la República
121509Títulos emitidos por entidades públicas de orden nacional
121511Títulos emitidos por establecimientos financieros
121520Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria
121525Títulos emitidos por Fogacoop
121530Títulos emitidos por compañías de seguros
121535Títulos emitidos por sociedades de capitalización
121540Títulos emitidos por entidades comisionistas de bolsa
121545Títulos emitidos por entidades del sector real
121550Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior
121555Fideicomisos de inversión
121556Aportes sociales en entidades del sector solidario
121557Aportes sociales en otras entidades
121585Títulos de otros entes
1226Derechos de recompra de inversiones negociadas
122603Títulos emitidos por la Nación
122604Títulos emitidos por el Banco de la República
122609Títulos emitidos por entidades públicas de orden nacional
122611Títulos emitidos por establecimientos financieros
122620Títulos emitidos por entidades vigiladas por Supersolidaria
122630Títulos emitidos por compañías de seguros
122635Títulos emitidos por sociedades de capitalización
122640Títulos emitidos por entidades del sector real
122645Títulos emitidos en otros entes residentes en el exterior
122685Títulos de otros entes
1230Cuentas en participación
123001 a 123098 
1290Provisión de inversiones temporales
129005 a 129090 
1292Provisión de inversiones permanentes
129205 a 129290 
1294Provisión fondo de liquidez
129405 a 129485 
1296Provisión cuentas en participación
129605 a 129685 
1298Provisión de los derechos de recompra
129805Derechos de recompra de inversiones negociadas
129810Derechos de recompra de cartera negociada
13Inventarios
1305Bienes no transformados por la entidad
130505 a 130595 
1310Materias primas
131005 a 131095 
1315Productos en proceso
131505 a 131595 
1320Productos terminados
132005 a 132095 
1325Materiales y suministros
132505 a 132595 
1330Semovientes
133005 a 133095 
1335Inventario en tránsito
133505 a 133595 
1340Contratos en ejecución
134005 a 134095 
1345Cultivos en desarrollo
134505 a 134595 
1350Plantaciones agrícolas
135005 a 135095 
1355Bienes raíces para la venta
135505 a 135595 
1360Envases y empaques
136005 a 136095 
1365Obras de construcción en curso
136505 a 136595 
1380Inventarios en consignación
138005 a 138095 
1385Mausoleos
138505 a 138595 
1390Provisión
139005Por obsolescencia
139010Por diferencia de inventario físico
139015Por pérdida de bienes
139085Por otros conceptos
14Cartera de créditos
1404Créditos de vivienda-Con libranza
140405Categoría A riesgo normal
140410Categoría B riesgo aceptable
140415Categoría C riesgo apreciable
140420Categoría D riesgo significativo
140425Categoría E riesgo de incobrabilidad
1405Créditos de vivienda-Sin libranza
140505Categoría A riesgo normal
140510Categoría B riesgo aceptable
140515Categoría C riesgo apreciable
140520Categoría D riesgo significativo
140525Categoría E riesgo de incobrabilidad
1411Créditos de consumo, garantía admisible-Con libranza
141105Categoría A riesgo normal
141110Categoría B riesgo aceptable
141115Categoría C riesgo apreciable
141120Categoría D riesgo significativo
141125Categoría E riesgo de incobrabilidad
1412Créditos de consumo, garantía admisible-Sin libranza
141205Categoría A riesgo normal
141210Categoría B riesgo aceptable
141215Categoría C riesgo apreciable
141220Categoría D riesgo significativo
141225Categoría E riesgo de incobrabilidad
1441Créditos de consumo, otras garantías-Con libranza
144105Categoría A riesgo normal
144110Categoría B riesgo aceptable
144115Categoría C riesgo apreciable
144120Categoría D riesgo significativo
144125Categoría E riesgo de incobrabilidad
1442Créditos de consumo, otras garantías-Sin libranza
144205Categoría A riesgo normal
144210Categoría B riesgo aceptable
144215Categoría C riesgo apreciable
144220Categoría D riesgo significativo
144225Categoría E riesgo de incobrabilidad
1454Microcréditos inmobiliarios-Con libranza
145405Categoría A riesgo normal
145410Categoría B riesgo aceptable
145415Categoría C riesgo apreciable
145420Categoría D riesgo significativo
145425Categoría E riesgo de incobrabilidad
1455Microcréditos inmobiliario-Sin libranza
145505Categoría A riesgo normal
145510Categoría B riesgo aceptable
145515Categoría C riesgo apreciable
145520Categoría D riesgo significativo
145525Categoría E riesgo de incobrabilidad
1456Microcréditos, empresarial —Garantía admisible— con libranza
145605Categoría A riesgo normal
145610Categoría B riesgo aceptable
145615Categoría C riesgo apreciable
145620Categoría D riesgo significativo
145625Categoría E riesgo de incobrabilidad
1457Microcréditos empresarial —Garantía admisible— sin libranza
145705Categoría A riesgo normal
145710Categoría B riesgo aceptable
145715Categoría C riesgo apreciable
145720Categoría D riesgo significativo
145725Categoría E riesgo de incobrabilidad
1458Microcréditos empresarial —Otras garantías— con libranza
145805Categoría A riesgo normal
145810Categoría B riesgo aceptable
145815Categoría C riesgo apreciable
145820Categoría D riesgo significativo
145825Categoría E riesgo de incobrabilidad
1459Microcréditos empresarial —Otras garantías— sin libranza
145905Categoría A riesgo normal
145910Categoría B riesgo aceptable
145915Categoría C riesgo apreciable
145920Categoría D riesgo significativo
145925Categoría E riesgo de incobrabilidad
1460Créditos comerciales, garantía admisible-Con libranza
146005Categoría A riesgo normal
146010Categoría B riesgo aceptable
146015Categoría C riesgo apreciable
146020Categoría D riesgo significativo
146025Categoría E riesgo de incobrabilidad
1462Créditos comerciales, garantía admisible-Sin libranza
146205Categoría A riesgo normal
146210Categoría B riesgo aceptable
146215Categoría C riesgo apreciable
146220Categoría D riesgo significativo
146225Categoría E riesgo de incobrabilidad
1463Créditos comerciales, otras garantías-Con libranza
146315Categoría A riesgo normal
146320Categoría B riesgo aceptable
146325Categoría C riesgo apreciable
146330Categoría D riesgo significativo
146335Categoría E riesgo de incobrabilidad
1465Créditos comerciales, otras garantías-Sin libranza
146515Categoría A riesgo normal
146520Categoría B riesgo aceptable
146525Categoría C riesgo apreciable
146530Categoría D riesgo significativo
146535Categoría E riesgo de incobrabilidad
1488Derechos de recompra cartera negociada
148820Créditos de vivienda
148825Créditos de consumo
148830Microcréditos
148835Créditos comerciales
1489Provisión créditos de vivienda
148905Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
148910Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
148915Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
148920Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
148925Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
1491Provisión créditos de consumo
149105Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
149107Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149110Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
149112Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149115Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
149117Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149120Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
149122Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149125Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
149127Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
1492Provisión microcrédito inmobiliario
149205Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
149207Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149210Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
149212Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149215Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
149217Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149220Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
149222Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149225Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
149227Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
1493Provisión microcrédito empresarial
149305Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
149307Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149310Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
149312Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149315Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
149317Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149320Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
149322Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149325Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
149327Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
1495Provisión créditos comerciales
149505Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
149507Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149510Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
149512Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149515Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
149517Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149520Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
149522Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149525Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
149527Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
1498Provisión general
149805Provisión créditos con libranza
149810Provisión créditos sin libranza
15Cartera por venta de bienes y servicios
1505Cartera por venta de bienes, garantía admisible
150505Categoría A riesgo normal
150510Categoría B riesgo aceptable
150515Categoría C riesgo apreciable
150520Categoría D riesgo significativo
150525Categoría E riesgo de incobrabilidad
1510Cartera por venta de bienes, otras garantías
151005Categoría A riesgo normal
151010Categoría B riesgo aceptable
151015Categoría C riesgo apreciable
151020Categoría D riesgo significativo
151025Categoría E riesgo de incobrabilidad
1515Cartera por prestación de servicios
151505Categoría A riesgo normal
151510Categoría B riesgo aceptable
151515Categoría C riesgo apreciable
151520Categoría D riesgo significativo
151525Categoría E riesgo de incobrabilidad
1590Provisión cartera por venta de bienes
159005Categoría A-Crédito normal, garantía admisible
159007Categoría A-Crédito normal, otras garantías
159010Categoría B-Crédito aceptable, garantía admisible
159012Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
159015Categoría C-Crédito apreciable, garantía admisible
159017Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
159020Categoría D-Crédito significativo, garantía admisible
159022Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
159025Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía admisible
159027Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
1595Provisiones cartera por prestación de servicios
159505Categoría A-Crédito normal
159510Categoría B-Crédito aceptable
159515Categoría C-Crédito apreciable
159520Categoría D-Crédito significativo
159525Categoría E-Crédito irrecuperable
16Cuentas por cobrar
1605Convenios por cobrar
160505Servicios médicos y hospitalarios
160510Servicios odontológicos
160515Medicina prepagada
160520Servicios funerarios
160525Seguro voluntario-Vehículo
160530Seguro obligatorio-SOAT
160535Otros servicios
160595Otros convenios
1620Prometientes vendedores
162005Bienes inmuebles
162010Bienes muebles
1625Anticipos de contratos y proveedores
162505Anticipos de contratos
162510Proveedores
162595Otros anticipos
1635Adelantos al personal
163505Anticipos laborales
163510Gastos de viaje
163595Otros
1636Pagos por cuenta de asociados, vivienda
163605Categoría A riesgo normal
163610Categoría B riesgo aceptable
163615Categoría C riesgo apreciable
163620Categoría D riesgo significativo
163625Categoría E riesgo de incobrabilidad
1637Pagos por cuenta de asociados, consumo
163705Categoría A riesgo normal
163710Categoría B riesgo aceptable
163715Categoría C riesgo apreciable
163720Categoría D riesgo significativo
163725Categoría E riesgo de incobrabilidad
1638Pagos por cuenta de asociados, microcrédito
163805Categoría A riesgo normal-Inmobiliario
163810Categoría B riesgo aceptable-Inmobiliario
163815Categoría C riesgo apreciable-Inmobiliario
163820Categoría D riesgo significativo-Inmobiliario
163825Categoría E riesgo de incobrabilidad-Inmobiliario
163830Categoría A riesgo normal-Empresarial
163835Categoría B riesgo aceptable-Empresarial
163840Categoría C riesgo apreciable-Empresarial
163845Categoría D riesgo significativo-Empresarial
163850Categoría E riesgo de incobrabilidad-Empresarial
1639Pagos por cuenta de asociados comercial
163905Categoría A riesgo normal
163910Categoría B riesgo aceptable
163915Categoría C riesgo apreciable
163920Categoría D riesgo significativo
163925Categoría E riesgo de incobrabilidad
1640Créditos a empleados
164020Categoría A riesgo normal, vivienda
164022Categoría B riesgo aceptable, vivienda
164024Categoría C riesgo apreciable, vivienda
164026Categoría D riesgo significativo, vivienda
164028Categoría E riesgo de incobrabilidad, vivienda
164030Categoría A riesgo normal, consumo
164032Categoría B riesgo aceptable, consumo
164034Categoría C riesgo apreciable, consumo
164036Categoría D riesgo significativo, consumo
164038Categoría E riesgo de incobrabilidad, consumo
164095Otros
1650Deudores patronales y empresas
165005Descuento de nómina
165010Liquidaciones prestacionales
165015Libranzas
165020Aportes y contribución empresa
165095Otros
1655Intereses
165505Pactos de reventa
165506Categoría A riesgo normal, vivienda
165508Categoría B riesgo aceptable, vivienda
165512Categoría C riesgo apreciable, vivienda
165514Categoría D riesgo significativo, vivienda
165516Categoría E riesgo de incobrabilidad, vivienda
165518Categoría A riesgo normal, consumo
165522Categoría B riesgo aceptable, consumo
165524Categoría C riesgo apreciable, consumo
165526Categoría D riesgo significativo, consumo
165528Categoría E riesgo de incobrabilidad, consumo
165532Categoría A riesgo normal, microcrédito
165534Categoría B riesgo aceptable, microcrédito
165536Categoría C riesgo apreciable, microcrédito
165538Categoría D riesgo significativo, microcrédito
165540Categoría E riesgo de incobrabilidad, microcrédito
165542Categoría A riesgo normal, comercial
165544Categoría B riesgo aceptable, comercial
165546Categoría C riesgo apreciable, comercial
165548Categoría D riesgo significativo, comercial
165549Categoría E riesgo de incobrabilidad, comercial
165560Categoría A riesgo normal, microcrédito inmobiliario
165561Categoría B riesgo aceptable, microcrédito inmobiliario
165563Categoría C riesgo apreciable, microcrédito inmobiliario
165564Categoría D riesgo significativo, microcrédito inmobiliario
165565Categoría E riesgo de incobrabilidad, microcrédito inmobiliario
165595Otros
1657Intereses cartera por venta de bienes
165706Categoría A riesgo normal
165708Categoría B riesgo aceptable
165712Categoría C riesgo apreciable
165714Categoría D riesgo significativo
165716Categoría E riesgo de incobrabilidad
1658Intereses cartera por prestación de servicios
165806Categoría A riesgo normal
165808Categoría B riesgo aceptable
165812Categoría C riesgo apreciable
165814Categoría D riesgo significativo
165816Categoría E riesgo de incobrabilidad
1660Ingresos por cobrar
166015Arrendamientos
166020Honorarios
166025Comisiones
166030Servicios varios
166035Cuotas de administración
166040Cuotas de sostenimiento
166045Rodamiento
166095Otras
1665Dividendos, participaciones y excedentes
166505De sociedades anónimas y/o asimiladas
166510De sociedades limitadas y/o asimiladas
166515De entidades cooperativas
1675Anticipo de impuestos
167505Renta y complementarios
167510Industria y comercio
167515Retención en la fuente
167520Impuesto a las ventas retenido
167525Anticipos de impuestos
167530Impuesto de industria y comercio retenido
167535Sobrantes en liquidación privada de impuestos
167540Contribuciones
167545Impuestos descontables
167595Otros impuestos
1690Otras cuentas por cobrar
169005Cuotas-partes pensiones de jubilación
169010Reclamos a compañías aseguradoras
169020Costos judiciales
169025Cuentas por cobrar de terceros
169030Comisionistas de bolsa
169035Fondo de inversión social
169040Depósitos
169045Tarjetas de crédito
169095Otras
1691Provisión cuentas por cobrar, cartera venta de bienes y servicios
169105Categoría A-Crédito normal-Cartera venta de bienes
169110Categoría B-Crédito aceptable-Cartera venta de bienes
169115Categoría C-Crédito apreciable-Cartera venta de bienes
169120Categoría D-Crédito significativo-Cartera venta de bienes
169125Categoría E-Crédito irrecuperable-Cartera venta de bienes
169130Categoría A-Crédito normal, cartera por prestación de servicios
169135Categoría B-Crédito aceptable, cartera por prestación de servicios
169140Categoría C-Crédito apreciable, cartera por prestación de servicios
169145Categoría D-Crédito significativo, cartera por prestación de servicios
169150Categoría E-Crédito irrecuperable cartera por prestación de servicios
1692Provisión cuentas por cobrar, microcrédito empresarial
169205Categoría A-Crédito normal-Intereses microcrédito empresarial
169210Categoría B-Crédito aceptable-Intereses microcrédito empresarial
169215Categoría C-Crédito apreciable-Intereses microcrédito empresarial
169220Categoría D-Crédito significativo-Intereses microcrédito empresarial
169225Categoría E-Crédito irrecuperable-Intereses microcrédito empresarial
169230Categoría A-Crédito normal, por cuenta de asociados
169235Categoría B-Crédito aceptable, por cuenta de asociados
169240Categoría C-Crédito apreciable, por cuenta de asociados
169245Categoría D-Crédito significativo, por cuenta de asociados
1693Provisión cuentas por cobrar-Microcrédito inmobiliario
169305Categoría A-Crédito normal-Intereses microcrédito inmobiliario
169310Categoría B-Crédito aceptable-Intereses microcrédito inmobiliario
169315Categoría C-Crédito apreciable-Intereses microcrédito inmobiliario
169320Categoría D-Crédito significativo-Intereses microcrédito inmobiliario
169325Categoría E-Crédito irrecuperable-Intereses microcrédito inmobiliario
169230Categoría A-Crédito normal, por cuenta de asociados
169235Categoría B-Crédito aceptable, por cuenta de asociados
169240Categoría C-Crédito apreciable, por cuenta de asociados
169245Categoría D-Crédito significativo, por cuenta de asociados
1694Provisión cuentas por cobrar comerciales
169452Categoría A-Crédito normal, intereses
169453Categoría B-Crédito aceptable, intereses
169454Categoría C-Crédito apreciable, intereses
169456Categoría D-Crédito significativo, intereses
169457Categoría E-Crédito irrecuperable, intereses
169462Categoría A-Crédito normal, por cuenta de asociados
169463Categoría B-Crédito aceptable, por cuenta de asociados
169464Categoría C-Crédito apreciable, por cuenta de asociados
169466Categoría D-Crédito significativo, por cuenta de asociados
169495Otras
1696Provisión cuentas por cobrar de consumo
169652Categoría A-Crédito normal, intereses
169653Categoría B-Crédito aceptable, intereses
169654Categoría C-Crédito apreciable, intereses
169656Categoría D-Crédito significativo, intereses
169657Categoría E-Crédito irrecuperable, intereses
169662Categoría A-Crédito normal, por cuenta de asociados
169663Categoría B-Crédito aceptable, por cuenta de asociados
169664Categoría C-Crédito apreciable, por cuenta de asociados
169666Categoría D-Crédito significativo, por cuenta de asociados
169667Categoría E-Crédito irrecuperable, por cuenta de asociados
169695Otras
1697Provisión cuentas por cobrar de vivienda
169752Categoría A-Crédito normal, intereses
169753Categoría B-Crédito aceptable, intereses
169754Categoría C-Crédito apreciable, intereses
169756Categoría D-Crédito significativo, intereses
169757Categoría E-Crédito irrecuperable, intereses
169762Categoría A-Crédito normal, por cuenta de asociados
169763Categoría B-Crédito aceptable, por cuenta de asociados
169764Categoría C-Crédito apreciable, por cuenta de asociados
169765Categoría D-Crédito significativo, por cuenta de asociados
169766Categoría E-Crédito irrecuperable, por cuenta de asociados
1698Otras provisiones cuentas por cobrar
169805Convenios por cobrar
169810Dividendos, participaciones y excedentes
169815Anticipos de contratos y proveedores
169820Adelantos al personal
169830Deudores patronales y empresa
169840Prometientes vendedores
169845Créditos a empleados
169855Ingresos por cobrar
169895Diversas otras
17Propiedades planta y equipo
1705Terrenos
170505Urbanos
170510Rurales
1710Construcciones o montajes en curso
171005Construcciones en proceso
171010Maquinaria en montaje
1715Edificaciones
171505Edificios
171510Oficinas
171515Bodegas
171520Almacenes
171525Instalaciones agropecuarias
171530Instalaciones industriales
171535Otras
1720Muebles y equipo de oficina
172010Muebles
172015Equipo
1722Equipo médico-Científico
172205Médico
172210Odontológico
172215Laboratorio
172220Instrumental
172295Otros
1725Equipo de cómputo y comunicación
172505Equipos de cómputo
172510Equipos de comunicación
172595Otros
1728Equipo de hoteles y restaurantes
172805De habitaciones
172810De comestibles
172895Otros
1730Vehículos
173005Autos y camperos
173010Buses, busetas, microbuses y colectivos
173015Camiones, tractomulas y remolques
173020Motocicletas
173025Montacargas
173030Palas y grúas
173035Bandas transportadoras
173040Furgones
173095Otros
1732Envases y empaques
173205 a 173210 
1735Armamento de vigilancia
173505 a 173598 
1740Plantaciones agrícolas y forestales
174005Cultivos en desarrollo
174010Cultivos amortizables
1745Maquinaria y equipo
174505Maquinaria
174510Equipo
1750Propiedades en tránsito
175005Maquinaria y equipo
175010Muebles y enseres de oficina
175015Equipo de computación y comunicación
175020Equipos de laboratorios y elementos didácticos
175025Vehículos
175030Armamento de vigilancia
175035Otras propiedades
1755Semovientes
175505Productores y reproductores
175510Semovientes en servicios
175595Otros
1760Mausoleos
176005Mausoleos
1765Elementos didácticos
176505Elementos didácticos
176595Otros
1770Bienes de fondos sociales
177005Bienes muebles
177010Bienes inmuebles
1775Recursos naturales
177505Yacimientos
177510Pozos artesianos
177515Minas y canteras
1780Amortización y agotamiento acumulada
178005Cultivos
178010Semovientes
178015Recursos naturales
1795Depreciación acumulada
179505Edificaciones
179510Muebles y equipo de oficina
179515Equipos de hoteles y restaurantes
179520Equipo de computación y comunicación
179525Equipos médicos-Científico
179530Vehículos
179535Envases y empaques
179540Armamento de vigilancia
179545Maquinaria y equipo
179550Mausoleos
179555Elementos didácticos
179560Bienes de fondos sociales
179595Otras depreciaciones
1799Provisión
179905Terrenos
179910Edificaciones
179915Vehículos
179920Mausoleos
179925Equipos de hoteles y restaurantes
179930Maquinaria y equipo
179935Envases y empaques
179940Equipos médicos-Científico
179945Cultivos
179950Equipos de cómputo y comunicación
179955Elementos didácticos
179960Provisión muebles y equipos de oficina
179965Recursos naturales
179970Semovientes
179975Plantaciones agrícolas y forestales
18Diferidos
1810Gastos anticipados
181005Intereses
181010Seguros
181015Arrendamientos
181020Contrato de mantenimiento
181025Honorarios
181030Comisiones
181035Servicios
181040Suscripciones
181095Otros
1820Cargos diferidos
182005Organización y preoperativos
182010Remodelación
182015Estudios y proyectos
182020Programas para computador (software)
182025Útiles y papelería
182030Mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento
182035Descuento en colocación de bonos
182040Publicidad y propaganda
182045Impuestos
182050Contribuciones y afiliaciones
182055Entrenamientos al personal
182060Elementos de aseo y cafetería
182065Dotación y suministro a trabajadores
182095Otros
19Otros activos
1904Sucursales y agencias
190405Traslado de fondos
190410Traslado de inventarios
190415Traslado de cartera de crédito
190420Traslado de cartera por venta de bienes y servicios
190425Traslado de propiedades planta y equipo
190430Traslado de gastos
190435Traslado otras cuentas por cobrar
190440Traslado de otros activos
190495Otros traslados
1910Activos intangibles
191005Marcas y patentes
191010Concesiones y franquicias
191015Fideicomiso fondo de reposición
191020Derechos
191025Licencias
191030Amortización acumulada (CR)
1930Activos de operación
193005Lencería
193010Vajillas
193015Cristalería
193020Cubertería
193025Platería
193030Otros
1950Bienes recibidos en pago
195005Bienes inmuebles
195010Bienes muebles
195015Valores mobiliarios
195095Otros
1960Depósitos
196005En garantía
196010Judiciales
196095Otros
1965Bienes de arte y cultura
196505Obras de arte
196510Biblioteca
1985Responsabilidades pendientes
198505Directivos
198510Empleados
198515Otros
1987Otras inversiones
198705Clubes
198710Cooperativas
198715Entidades sin ánimo de lucro
198795Otras
1990Diversos
199015Muebles, enseres y equipos en almacén
199045Derechos sucesorales
199050Bienes entregados en comodato
199095Otros
199099Amortización acumulada (CR)
1995Valorizaciones
199505Inversiones
199510Propiedades planta y equipo
199520Semovientes
199525Bienes de arte y cultura
199530Patrimonio autónomo
199595Otras
1999Provisión otros activos
199905Depósitos
199910Bienes de arte y cultura
199915Activos de operación
199920Bienes recibidos en pago
199925Responsabilidades pendientes
199930Intangibles
199995Activos diversos

2Pasivo
21Depósitos
2105Depósitos de ahorro
210505Ordinarios activas
210510Ordinarios inactiva
2110Certificados depósitos de ahorro a término
211005Emitidos menos de 6 meses
211010Emitidos igual a 6 meses y menor e igual de 12 meses
211015Emitidos mayor a 12 meses y menor de 18 meses
211020Emitidos igual o superior de 18 meses
2125Depósitos de ahorro contractual
212505Depósitos a corto plazo-Activas
212510Depósitos a corto plazo-Inactivas
212515Depósitos a largo plazo-Activas
212520Depósitos a largo plazo-Inactivas
2130Depósitos de ahorro permanente
213005Depósitos a corto plazo
213010Depósitos a largo plazo
22Pactos de recompra
2205Compromisos de recompra de inversiones negociadas
220505Bancos
220510Corporaciones financieras
220515Compañías de financiamiento comercial
220520Sociedades fiduciarias
220525Entidades cooperativas
220530Otras entidades financieras
220595Otros
2210Compromisos de recompra cartera negociada
221005Bancos
221010Corporaciones financieras
221020Compañías de financiamiento comercial
221025Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas
221030Entidades cooperativas
221035Otras entidades financieras
221095Otros
23Créditos de bancos y otras obligaciones financieras
2305Créditos ordinarios corto plazo
230505Bancos comerciales
230510Bancos cooperativos
230515Entidades cooperativas
230520Entidades del exterior
230525Sobregiros
230595Otras entidades
2308Créditos ordinarios largo plazo
230805Bancos comerciales
230810Bancos cooperativos
230815Entidades del sector solidario
230520Entidades del exterior
230895Otras entidades
2310Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas
231005Para su liquidez patrimonial a corto plazo
231010Para su solidez patrimonial a largo plazo
231095Otros
2315Finagro
231505Créditos a corto plazo
231510Créditos a largo plazo
2320Banco de la República
232005Créditos a corto plazo
232010Créditos a largo plazo
2325Banco de Comercio Exterior
232505Créditos a corto plazo
232510Créditos a largo plazo
2340Instituto de Fomento Industrial-IFI
234005Créditos a corto plazo
234010Créditos a largo plazo
2345Organismos internacionales
234505Créditos a corto plazo
234510Créditos a largo plazo
2350Otros organismos-País
235005Créditos a corto plazo
235010Créditos a largo plazo
24Cuentas por pagar
2405Intereses
240505Depósitos de ahorro
240510Certificados depósitos de ahorro a término
240520Depósitos de ahorro contractual
240525Depósitos de ahorro permanente
240530Compromisos de recompra
240535Créditos de bancos y otras obligaciones financieras
240540Bonos
240545Por multas y sanciones
240595Otros
2410Contratistas
241005 a 241098 
2415Costos y gastos por pagar
241505Comisiones
241510Honorarios
241515Servicios públicos
241520Servicios temporales
241525Servicios de mantenimiento
241530Seguros
241535Arrendamientos
241540Gastos de viajes
241545Gastos legales
241550Gastos de representación y relaciones públicas
241555Servicios aduaneros
241595Otros
2430Prometientes compradores
243005Bienes inmuebles
243010Bienes muebles
2435Proveedores
243505Nacionales
243510Extranjeros
2440Contribuciones y afiliaciones
244005Superintendencia de la Economía Solidaria
244020Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas
244045Confederaciones
244050Federaciones
244055Asociaciones
244095Otras
2442Gravamen de los movimientos financieros
244205Sobre depósitos de ahorros
244210Sobre certificados de depósitos de ahorro a término
244215Sobre depósitos de ahorro contractual
244220Sobre depósitos de ahorros permanentes
244295Sobre otras transacciones
2445Retención en la fuente
244505Salarios y pagos laborales
244510Dividendos y/o participaciones
244515Honorarios
244520Comisiones
244525Servicios
244530Arrendamientos
244535Rendimientos financieros
244540Compras
244545Loterías, rifas, apuestas y similares
244550Por pagos al exterior
244560Enajenación propiedades planta y equipo personas naturales
244565Por impuesto de timbre
244570Otras retenciones y patrimonio
244575Autorretenciones
2447Impuesto a las ventas retenido
244705 a 244798 
2448Impuesto de industria y comercio retenido
244805 a 244898 
2450Retenciones y aportes de nómina
245005Aportes a bienestar promotoras de salud EPS
245010Aportes a bienestar promotoras de pensión
245015Aportes a administradoras de riesgos profesionales ARP
245020Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensación
245030Embargos judiciales
245035Libranzas
245040Sindicatos o agremiaciones
245045Cooperativas
245050Fondos de empleados
245095Otros
2455Multas y sanciones, litigios, indemnizaciones y demandas
245505Multas y sanciones-Superintendencia Economía Solidaria
245510Multas y sanciones otras autoridades administrativas
245515Indemnizaciones a clientes y asociados
245520Otras indemnizaciones
245525Demandas laborales
245530Demandas por incumplimiento de contratos
245535Otros litigios fallados con obligación de pago
245595Otras
2460Exigibilidades por servicios de recaudo
246005Servicios públicos municipales
246010Servicios de gas
246015Pensiones y matrículas
246020Nóminas de bienestar
246025Impuestos
246030Convenios programados
246095Otros
2462Seguro de depósito liquidado por pagar
246205 a 246299 
2465Remanentes por pagar
246505De aportes exasociados
246510De depósitos exasociados
246515Retornos decretados
246520Otros
2470Establecimientos afiliados
247005 a 247095 
2495Diversas
249510Nómina
249520Valores por reintegrar-Dación en pago
249525Donaciones de terceros por pagar
249530Valores por reintegrar-Mayor descuento
249595Otras
25Impuestos, gravámenes y tasas
2505Renta y complementarios
250505Vigencia fiscal corriente
250510Vigencia fiscal anterior
2510Impuesto a las ventas por pagar
251001 a 251098 
2515Industria y comercio
251505Vigencia fiscal corriente
251510Vigencia fiscal anterior
2520A la propiedad raíz
252001 a 252098 
2525Derechos sobre instrumentos públicos
252501 a 252598 
2530De valorización
253005Vigencia fiscal corriente
253010Vigencias fiscal anteriores
2535De turismo
253501 a 253598 
2540Tasa por utilización de puertos
254001 a 254098 
2545De vehículos
254505Vigencia fiscal corriente
254510Vigencias fiscales anteriores
2550De espectáculos públicos
255001 a 255098 
2555De hidrocarburos y minas
255505De hidrocarburos
255510De minas
2560Regalías e impuestos a la pequeña y mediana minería
256001 a 256098 
2565A las exportaciones cafeteras
256501 a 256598 
2570A las importaciones
257001 a 257098 
2575Cuotas de fomento
257501 a 257598 
2580De licores, cervezas y cigarrillos
258005De licores
258010De cervezas
258015De cigarrillos
2585Al sacrificio de ganado
258501 a 258598 
2590Al azar, juegos y similares
259001 a 259098 
2592Gravámenes y regalías por utilización del suelo
259201 a 259298 
2595Otros
259501 a 259598 
26Fondos sociales, mutuales y otros
2605Fondo social de educación
260505 a 260598 
2610Fondo social de solidaridad
261005 a 261098 
2612Fondo reserva técnica
261205 a 261298 
2615Fondo social de recreación
261505 a 261598 
2620Fondos para imprevistos
262005 a 262098 
2625Fondo de bienestar social
262505 a 262598 
2648Fondo social para otros fines
264805 a 264898 
2655Fondo mutual de previsión asistencia y solidaridad
265505 a 265598 
2658Fondo mantenimiento conjunto habitacional
265805 a 265898 
2660Fondo reposición automotor
266005 a 266098 
2695Fondo mutual para otros fines
269505 a 269598 
27Otros pasivos
2705Sucursales y agencias
270505Depósitos de ahorros
270510Certificados depósitos de ahorro a término
270520Cuentas de ahorro especial
270525Depósitos contractuales
270530Depósitos de ahorros permanentes
270535Traslado de aportes
270540Traslados de ingresos
270545Traslado de retención en la fuente
270550Traslado cuentas por pagar
270595Otros traslados
2710Obligaciones laborales
271005Salarios por pagar
271010Cesantías consolidadas
271015Intereses sobre cesantías
271020Prima de servicios
271025Vacaciones consolidadas
271030Compensación anual diferida
271035Compensación semestral
271040Descanso anual compensado
271095Otras prestaciones sociales
2715Pensiones por pagar
271501 a 271598 
2720Cuotas partes pensiones de jubilación
272001 a 272098 
2725Ingresos anticipados
272505Intereses
272510Comisiones
272515Arrendamientos
272520Honorarios
272525Servicios
272595Otros
2730Abonos diferidos
273005Prima en colocación títulos de inversión
273015Por venta de bienes
273020Utilidad diferida en ventas a plazos
273025Retenciones o anticipos pendiente de aplicar
273030Auxilios y donaciones
273035Intereses originados en proceso de reestructuración
273095Otros
2735Cuentas en participación
273501 a 273598 
2740Ingresos recibidos para terceros
274005Valores recibidos para terceros
274010Venta por cuenta de terceros
2745Anticipos y avances recibidos
274505Para vivienda
274510Para importaciones
274515Para servicios
274598Otros
2795Diversos
279505Abonos para aplicar a obligaciones al cobro
279510Sobrantes en caja
279595Otros
28Pasivos estimados y provisiones
2805Intereses
280505Depósitos de ahorro
280510Certificados de ahorro a término
280515Depósitos de ahorros contractual
280520Depósitos de ahorro permanente
2810Para costos y gastos
281005Otros intereses
281010Comisiones
281015Honorarios
281020Servicios técnicos
281025Transportes, fletes y acarreos
281030Gastos de viaje
281035Servicios públicos
281040Regalías
281045Garantías
281050Materiales y repuestos
281055Arrendamientos
281060Contribuciones y afiliaciones
281065Servicios varios
281095Otros
2820Para mantenimiento y reparaciones
282005Terrenos
282010Edificaciones
282015Maquinaria y equipo
282020Muebles y equipo de oficina
282025Equipo de computación y comunicación
282030Laboratorios y equipos didácticos
282035Vehículos
282040Mausoleos
282045Bienes de fondos sociales
282050Acueductos plantas y redes
282055Armamento de vigilancia
282060Plantaciones agrícolas y forestales
282065Pozos artesianos
282095Otros
2825Obligaciones laborales
282505Cesantías
282510Intereses sobre cesantías
282515Vacaciones
282520Prima legal
282525Prima extralegal
282530Prima de vacaciones
282535Bonificaciones
282540Prima de antigüedad
282545Seguridad social
282550Compensación anual diferida
282555Compensación semestral
282560Descanso anual compensado
282565Compensación extraordinaria
282595Otras prestaciones
2827Pensiones de jubilación
282705Cálculo actuarial pensiones de jubilación
282710Pensiones de jubilación por amortizar (DB)
2830Impuestos
283005Renta y complementarios
283010Industria y comercio
283015Predial
283020Vehículos
283025Valorización
283030Derechos sobre instrumentos públicos
283035Turismo
283040De hidrocarburos y minas
283045De licores, cervezas y cigarrillo
283050Al azar y juegos
283095Otros
2835Contribuciones y afiliaciones
283505Superintendencia de la Economía Solidaria
283520Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas
283545Confederaciones
283550Federaciones
283555Asociaciones
283595Otras
2840Multas y sanciones-Superintendencia Economía Solidaria
284005Relación activos ponderados por riesgo
284010Excesos (defectos) de colocaciones de cartera
284015Excesos en adquisición de inversiones o activos fijos
284020Defectos de inversiones
284025Defecto fondo de liquidez
284030Margen de solvencia
284095Otras
2845Multas y sanciones, litigios, indemnizaciones y demandas
284510Autoridades administrativas
284515Indemnizaciones a asociados
284520Otras indemnizaciones
284525Demandas laborales
284530Demandas por incumplimiento de contratos
284535Litigios en proceso ejecutivo
284540Otros litigios en proceso administrativo judicial o arbitral
284595Otras
2890Otros pasivos estimados
289005Para contingencias
2895Provisiones diversas
289505Para beneficencia
289510Para comunicaciones
289595Otras
29Títulos de inversión en circulación
2905Bonos por pagar
290540De garantía general menor de 18 meses
290545De garantía general igual o superior a 18 meses
290580Otros menor de 18 meses
290585Otros igual o superior a 18 meses

3Patrimonio
31Capital social
3105Aportes sociales
310505Aportes ordinarios
310510Aportes extraordinarios
310515Aportes amortizados
3110Fondo social mutual
311005Cuotas o contribuciones sociales
311010Resultado social positivo
32Reservas
3205Reserva protección de aportes
320505Reserva protección de aportes
3210Reserva de inversión social
321005 a 321090 
3215Reserva de asamblea
321505 a 321590 
3220Reserva protección cartera
322005Reserva créditos con libranza
322010Reserva créditos sin libranza
3225Reservas estatutarias
322505Reserva para capital de trabajo
322510Reserva reposición de activos
322515Reserva futuros ensanches
322590Otras
3230Reserva protección fondo mutual
323005 a 323090 
3280Otras reservas
328005 a 328090 
33Fondos de destinación específica
3305Fondo para amortización de aportes
330505Fondo para amortización de aportes
3310Fondo para revalorización de aportes
331005Fondo para revalorización de aportes
3315Fondo mercadeo de productos
331505Fondo mercadeo de productos
3320Fondo para infraestructura física
332005Fondo para infraestructura física
3325Fondo especial
332505Fondo especial
3330Fondo sociales capitalizados
333005Fondo sociales capitalizados
3335Fondos de inversión
333505Fondos de inversión
3340Otros fondos
334005Otros fondos
34Superávit
3405Auxilios y donaciones
340505Entidades particulares
340510Entidades extranjeras
340595Otras
3415Valorizaciones
341505Inversiones
341510Propiedades planta y equipo
341520Semovientes
341525Bienes de arte y cultura
341530Patrimonio autónomo-Saneamiento Fogacoop
341595Otras
3417Revalorización del patrimonio
341705Revalorización del patrimonio
35Resultados del ejercicio
3505Excedentes y/o pérdidas
350505Excedentes
350510Pérdidas (DB)
36Resultados de ejercicios anteriores
3605Excedentes y/o pérdidas
360505Excedentes
360510Pérdidas (DB)

4Ingresos
41Operacionales
4105Agricultura, ganadería, caza y silvicultura
410505Cultivo de cereales
410510Cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales
410515Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas
410520Cultivo de café
410525Cultivo de flores
410530Cultivo de caña de azúcar
410535Cultivo de algodón y plantas para material textil
410540Cultivo de banano
410545Otros cultivos agrícolas
410550Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos
410555Cría de ganado caballar y vacuno
410560Producción avícola
410565Cría de otros animales
410570Servicios agrícolas y ganaderos
410575Actividad de caza
410580Actividad de silvicultura
4110Pesca
411005Actividad de pesca
411010Explotación de criaderos de peces
411095Actividades conexas
4115Explotación de minas y canteras
411505Carbón
411510Petróleo crudo
411512Gas natural
411514Servicios relacionados con extracción de petróleo y gas
411515Minerales de hierro
411520Minerales metalíferos no ferrosos
411525Piedra, arena y arcilla
411527Piedras preciosas
411528Oro
411530Otras minas y canteras
411532Prestación de servicios sector minero
411595Actividades conexas
4120Industrias manufactureras
412001Producción y procesamiento de carnes y productos cárnicos
412002Productos de pescado
412003Productos de frutas, legumbres y hortalizas
412004Elaboración de aceites y grasas
412005Elaboración de productos lácteos
412006Elaboración de productos de molinería
412007Elaboración de almidones y derivados
412008Elaboración de alimentos para animales
412009Elaboración de productos para panadería
412010Elaboración de azúcar y melazas
412011Elaboración de cacao, chocolate y confitería
412012Elaboración de pastas y productos farináceos
412013Elaboración de productos de café
412014Elaboración de otros productos alimenticios
412015Elaboración de bebidas alcohólicas y alcohol etílico
412016Elaboración de vinos
412017Elaboración de bebidas malteadas y de malta
412018Elaboración de bebidas no alcohólicas
412019Elaboración de productos de tabaco
412020Preparación e hilatura de fibras textiles y tejeduría
412021Acabado de productos textiles
412022Elaboración de artículos de materiales textiles
412023Elaboración de tapices y alfombras
412024Elaboración de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
412025Elaboración de otros productos textiles
412026Elaboración de tejidos
412027Elaboración de prendas de vestir
412028Preparación, adobo y teñido de pieles
412029Curtido, adobo o preparación de cuero
412030Elaboración de maletas, bolsos y similares
412031Elaboración de calzado
412032Producción de madera, artículos de madera y corcho
412033Elaboración de pasta y productos de madera, papel y cartón
412034Ediciones y publicaciones
412035Impresión
412036Servicios relacionados con la edición y la impresión
412037Reproducción de grabaciones
412038Elaboración de productos de horno de coque
412039Elaboración de productos de la refinación de petróleo
412040Elaboración de sustancias químicas básicas
412041Elaboración de abonos y compuestos de nitrógeno
412042Elaboración de plástico y caucho sintético
412043Elaboración de productos químicos de uso agropecuario
412044Elaboración de pinturas, tintas y masillas
412045Elaboración de productos farmacéuticos y botánicos
412046Elaboración de jabones, detergentes y preparados de tocador
412047Elaboración de otros productos químicos
412048Elaboración de fibras
412049Elaboración de otros productos de caucho
412050Elaboración de productos de plástico
412051Elaboración de vidrio y productos de vidrio
412052Elaboración de productos de cerámica, loza, piedra, arcilla y porcelana
412053Elaboración de cemento, cal y yeso
412054Elaboración de artículos de hormigón, cemento y yeso
412055Corte, tallado y acabado de la piedra
412056Elaboración de otros productos minerales no metálicos
412057Industrias básicas y fundición de hierro y acero
412058Productos primarios de metales preciosos y de metales no ferrosos
412059Fundición de metales no ferrosos
412060Fabricación de productos metálicos para uso estructural
412061Forja, prensado, estampado, laminado de metal y pulvimetalurgía
412062Revestimiento de metales y obras de ingeniería mecánica
412063Fabricación de artículos de ferretería
412064Elaboración de otros productos de metal
412065Fabricación de maquinaria y equipo
412066Fabricación de equipos de elevación y manipulación
412067Elaboración de aparatos de uso doméstico
412068Elaboración de equipo de oficina
412069Elaboración de pilas y baterías primarias
412070Elaboración de equipo de iluminación
412071Elaboración de otros tipos de equipo eléctrico
412072Fabricación de equipos de radio, televisión y comunicaciones
412073Fabricación de aparatos e instrumentos médicos
412074Fabricación de instrumentos de medición y control
412075Fabricación de instrumentos de óptica y equipo fotográfico
412076Fabricación de relojes
412077Fabricación de vehículos automotores
412078Fabricación de carrocerías para automotores
412079Fabricación de partes piezas y accesorios para automotores
412080Fabricación y reparación de buques y otras embarcaciones
412081Fabricación de locomotoras y material rodante para ferrocarriles
412082Fabricación de aeronaves
412083Fabricación de motocicletas
412084Fabricación de bicicletas y sillas de ruedas
412085Fabricación de otros tipos de transporte
412086Fabricación de muebles
412087Fabricación de joyas y artículos conexos
412088Fabricación de instrumentos de música
412089Fabricación de artículos y equipo para deporte
412090Fabricación de juegos y juguetes
412091Reciclamiento de desperdicios
412095Productos de otras industrias manufactureras
4125Suministro de electricidad, gas y agua
412505Generación, captación y distribución de energía eléctrica
412510Fabricación de gas y distribución de combustibles gaseosos
412515Captación, depuración y distribución de agua
412595Actividades conexas
4130Construcción
413005Preparación de terrenos
413010Construcción de edificios y obras de ingeniería civil
413015Acondicionamiento de edificios
413020Terminación de edificaciones
413025Alquiler de equipo con operarios
413095Actividades conexas
4135Comercio al por mayor y al por menor
413502Venta de vehículos automotores
413504Mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores
413506Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores
413508Venta de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos
413510Venta de lubricantes, aditivos, llantas y lujos para automotores
413512Venta a cambio de retribución o por contrata
413514Venta de insumos, materias primas agropecuarias y flores
413516Venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias
413518Venta de animales vivos y cueros
413520Venta de productos en almacenes no especializados
413522Venta de productos agropecuarios
413524Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
413526Venta de papel y cartón
413528Venta de libros, revistas, elementos de papelería, útiles y textos escolares
413530Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos
413532Venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos
413534Venta de artículos en relojerías y joyerías
413536Venta de electrodomésticos y muebles
413538Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales, y artículos de tocador
413540Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y otros artículos de uso doméstico
413542Venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción
413544Venta de pinturas y lacas
413546Venta de productos de vidrios y marquetería
413548Venta de herramientas y artículos de ferretería
413550Venta de químicos
413552Venta de productos intermedios, desperdicios y desechos
413554Venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de computador
413556Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
413558Venta de instrumentos musicales
413560Venta de artículos en casas de empeño y prenderías
413562Venta de equipo fotográfico
413564Venta de equipo óptico y de precisión
413566Venta de empaques
413568Venta de equipo profesional y científico
413570Venta de loterías, rifas, chance, apuestas y similares
413572Reparación de efectos personales y electrodomésticos
413595Venta de otros productos
4140Hoteles y restaurantes
414005Hotelería
414010Campamento y otros tipos de hospedaje
414015Restaurantes
414020Bares y cantinas
414095Actividades conexas
4145Transporte, almacenamiento y comunicaciones
414505Servicio de transporte por carretera
414510Servicio de transporte por vía férrea
414515Servicio de transporte por vía acuática
414520Servicio de transporte por vía aérea
414525Servicio de transporte por tuberías
414530Manipulación de carga
414535Almacenamiento y depósito
414540Servicios complementarios para el transporte
414545Agencias de viaje
414550Otras agencias de transporte
414555Servicio postal y de correo
414560Servicio telefónico
414565Servicio de telégrafo
414570Servicio de transmisión de datos
414575Servicio de radio y televisión por cable
414580Transmisión de sonido e imágenes por contrato
414595Actividades conexas
4150Actividad financiera
415005Intereses créditos comercial
415010Intereses créditos consumo
415015Intereses créditos vivienda
415016Intereses microcréditos empresarial
415017Intereses microcrédito inmobiliario
415018Reajuste monetario vivienda (UVR)
415020Intereses inversiones temporales
415025Intereses compromisos de reventa de inversiones negociadas
415030Intereses compromisos de reventa de cartera negociada
415040Intereses títulos de inversión en circulación
415045Intereses ganados Fogacoop
415046Intereses fondo de liquidez
415048Dividendos, participaciones y excedentes
415050Valoración inversiones temporales
415055Valoración inversiones permanentes
415060Comisiones y/o honorarios
415065Utilidad en ventas de inversiones
415070Utilidad en venta de cartera
415075Diferencia en cambios
415080Pacto de reajuste
415098Otros ingresos financieros
4155Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
415505Arrendamientos de bienes inmuebles
415510Inmobiliarias por retribución o contrata
415515Alquiler equipo de transporte
415520Alquiler maquinaria y equipo
415525Alquiler de efectos personales y enseres domésticos
415530Consultoría en equipo y programas de informática
415535Procesamiento de datos
415540Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina
415545Investigaciones científicas y de desarrollo
415550Actividades empresariales de consultoría
415555Publicidad
415560Dotación de personal
415565Investigación y seguridad
415570Aseo, limpieza de inmuebles
415575Fotografía
415580Envase y empaque
415585Fotocopiado y microfilmación
415590Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
415595Actividades conexas
4160Enseñanza
416005Actividades relacionadas con la educación
416010Certificaciones
416015Formularios
416020Valor derechos
416025Paz y salvo
416095Actividades conexas
4165Servicios sociales y de salud
416505Servicio hospitalario
416510Servicio médico
416515Servicio odontológico
416520Servicio de laboratorio
416525Actividades veterinarias
416530Actividades de servicios sociales
416535Cuotas de administración y/o asociación
416540Cuotas de administración y sostenimiento
416545Servicios de previsión y seguridad social
416595Actividades conexas
4170Otras actividades de servicios comunes, sociales y personales
417005Eliminación de desperdicios y aguas residuales
417010Actividades de asociación
417015Producción y distribución de filmes y videocintas
417020Exhibición de filmes y videocintas
417025Actividad de radio y televisión
417030Actividad teatral, musical y artística
417035Grabación y producción de discos
417040Entretenimiento y esparcimiento
417045Agencias de noticias
417050Lavanderías y similares
417055Peluquerías y similares
417060Servicios funerarios
417062Vigilancia y seguridad privada
417065Zonas francas
417070Servicios de asistencia técnica
417072Servicios en sistemas o computación
417075Servicio de asesorías financieras
417080Servicio de revisorías y auditorías
417082Servicio de asesoría jurídica
417085Servicio de báscula
417088Servicio de trilla
417089Servicio de archivo
417095Otros servicios
4175Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas (DB)
417501 a 417598 
4180Recuperaciones
418005Cartera castigada
418010Seguros
418015Provisión cartera de crédito
418020Provisión cartera por venta de bienes
418025Provisión cartera por venta de servicios
418028Provisión de intereses
418030Reclamos
418095Otras recuperaciones
4185Servicio de crédito
418505Intereses créditos comercial
418510Intereses créditos consumo
418515Intereses créditos de vivienda
418516Intereses microcrédito empresarial
418517Intereses microcrédito inmobiliario
418518Reajuste monetario vivienda (UVR)
418520Intereses inversiones temporales
418525Intereses compromisos de reventa de inversiones negociadas
418530Intereses compromisos de reventa de cartera negociada
418535Intereses inversiones permanentes
418540Intereses ganados Fogacoop
418542Intereses cartera por venta de bienes
418543Intereses cartera por prestación de servicios
418545Intereses varios
418550Valoración inversiones temporales
418555Valoración inversiones permanentes
418560Comisiones y/o honorarios
418565Utilidad en ventas de inversiones
418570Utilidad en venta de cartera
418575Diferencia en cambios
418580Pacto de reajuste
418598Otros ingresos de servicio de crédito
4190Administrativos y sociales
419005Cuotas de admisión y/o afiliación
419010Cuotas de administración y sostenimiento
419015Cuotas por servicios de previsión y seguridad social
419090Otros ingresos administrativos
42No operacionales
4205Otras ventas
420505Materia prima
420510Material de desecho
420515Materiales varios
420520Productos de diversificación
420525Excedentes de exportación
420530Envases y empaques
420535Productos agrícolas
420540De propaganda
420545Productos en remate
420550Combustibles y lubricantes
4210Financieros
421005Intereses varios
421010Reajuste monetario-UVR
421015Descuentos amortizados
421020Diferencia en cambio
421025Financiación vehículos
421030Financiación sistemas de viajes
421035Financiación ventas a crédito
421040Comisiones varias
421045Pacto de reajuste
421050Intereses cartera de por venta de bienes y servicios
421098Otros
4215Dividendos, participaciones y excedentes
421505De sociedades anónimas y/o asimiladas
421510De sociedades limitadas y/o asimiladas
421515De entidades cooperativas
4220Arrendamientos
422005Terrenos
422010Edificaciones
422015Maquinaria y equipo
422020Muebles y equipo de oficina
422025Equipo de computación y comunicación
422030Equipo médico-Científico
422035Equipo de hoteles y restaurantes
422040Envases y empaques
422045Vehículos
422050Artículos de vigilancia
422055Elementos didácticos
422060Mausoleos
422065Semovientes
422070Otros bienes
4225Comisiones
422505Sobre inversiones
422510De concesionarios
422515De actividades financieras
422520Por venta de servicios de taller
422525Por venta de seguros
422530Por ingresos para terceros
422535Por distribución de películas
422540Derechos de autor
422545Derechos de programación
4230Honorarios
423005Asesorías
423010Asistencia técnica
423015Administración de vinculadas
4235Servicios
423505De báscula
423510De transporte
423515De prensa
423520Administrativos
423525Técnicos
423530De computación
423535De telefax
423540Taller de vehículos
423545De recepción de aeronaves
423550De transporte programa gas natural
423555Por contratos
423560De trilla
423565De mantenimiento
423570Al personal
423575De casino
423580Fletes
423585Entre compañías
423595Otros
4240Utilidad en venta de inversiones
424005Inversiones temporales
424010Fondo de liquidez
424015Inversiones permanentes
424095Otras
4245Utilidad en venta de propiedades planta y equipo
424504Terrenos
424508Construcciones o montajes en curso
424516Edificaciones
424524Muebles y equipo de oficina
424528Equipo de computación y comunicación
424532Vehículos
424536Armamento de vigilancia
424540Plantaciones agrícolas y forestales
424545Maquinaria y equipo
424548Propiedades en tránsito
424552Semovientes
424556Mausoleos
424558Envases y empaques
424560Elementos didácticos
424564Recursos naturales
424565Equipo médicos-Científicos
4248Utilidad en venta de otros bienes
424805Intangibles
424810Bienes recibidos en pago
424815Otros activos
4250Recuperaciones
425005Deudas malas
425010Seguros
425015Reclamos
425020Reintegro por personal en comisión
425025Reintegro garantías
425030Descuentos concedidos
425035Reintegro provisiones
425040Gastos bancarios
425045Depreciación
425050Reintegro de otros costos y gastos
425055Reintegro provisiones de capital garantía
4255Indemnizaciones
425505Por siniestro
425510Por suministros
425515Lucro cesante compañías de seguros
425520Daño emergente compañías de seguros
425525Por pérdida de mercancía
425530Por incumplimiento de contratos
425535De terceros
425540Por incapacidades
425595Otras
4260Participaciones en concesiones
426001 a 426098 
4275Devoluciones, rebajas y descuentos en otras ventas (DB)
427501 a 427598 
4295Diversos
429503CERT
429505Aprovechamientos
429507Auxilios
429509Donaciones o subvenciones
429511Ingresos por investigación y desarrollo
429513Por trabajos ejecutados
429515Regalías
429517Derivados de las exportaciones
429519Otros ingresos de explotación
429521De la actividad ganadera
429525Derechos y licitaciones
429530Ingresos por elementos perdidos
429533Multas y recargos
429535Preavisos descontados
429537Reclamos
429540Recobro de daños
429543Premios
429545Bonificaciones
429547Productos descontados
429549Reconocimientos EPS
429551Excedentes
429553Sobrantes de caja menor
429555Sobrantes en liquidación fletes
429557Subsidios estatales
429559Capacitación distribuidores
429561De escrituración
429563Registro promesas de venta
429567Útiles, papelería y fotocopias
429571Resultados matrículas y traspasos
429573Decoraciones
429575Manejo de carga
429579Historia clínica
429581Ajuste al peso
429583Llamadas telefónicas
43Ingresos de ejercicios anteriores
4305Ingresos de ejercicios anteriores
430505 a 430590 

5Gastos
51Gastos de administración
5105Gastos de personal
510503Salario integral
510506Sueldos
510512Jornales
510513Compensación ordinaria
510515Horas extras y recargos
510516Tiempo suplementario
510518Comisiones
510520Compensación variable
510521Viáticos
510524Incapacidades
510527Auxilio de transporte
510528Ayuda para el transporte
510530Cesantías
510532Compensación anual diferida
510533Intereses sobre cesantías
510536Prima de servicios
510537Compensación semestral
510539Vacaciones
510540Descanso anual compensado
510542Primas extralegales
510545Auxilios
510548Bonificaciones
510550Compensación extraordinaria
510551Dotación y suministro a trabajadores
510554Seguros
510557Cuotas partes pensiones de jubilación
510558Amortización cálculo actuarial pensiones de jubilación
510559Pensiones de jubilación
510560Indemnizaciones laborales
510563Capacitación al personal
510566Gastos deportivos y de recreación
510569Aportes salud
510570Aportes pensión
510571Aportes ARP
510572Aportes cajas de compensación familiar
510575Aportes ICBF
510578SENA
510581Aportes sindicales
510584Gastos médicos y drogas
510595Otros
5110Gastos generales
511001Honorarios
511002Impuestos
511004Arrendamientos
511006Administración de bienes
511008Seguros
511010Mantenimiento y reparaciones
511012Mejoras a bienes ajenos
511014Cuotas de administración
511016Reparaciones locativas
511018Aseo y elementos
511020Cafetería
511022Servicios públicos
511024Portes, cables, fax y télex
511026Transporte, fletes y acarreos
511028Papelería y útiles de oficina
511030Fotocopias
511032Suministros
511034Publicidad y propaganda
511036Contribuciones y afiliaciones
511038Gastos de asamblea
511040Gastos de directivos
511042Gastos de comités
511044Reuniones y conferencias
511046Gastos legales
511048Información comercial
511050Gastos de representación
511052Gastos de viajes
511054Servicios temporales
511056Vigilancia privada
511058Sistematización
511060Cuotas de sostenimiento
511062Suscripciones
511064Auxilios y donaciones
511066Adecuación e instalación
511068Asistencia técnica
511070Gastos fondo de educación
511072Gastos fondos solidaridad
511075Gastos fondos reserva técnica
511078Gastos fondo bienestar social
511080Gastos otros fondos
511095Gastos varios
5115Provisiones
511505Inversiones
511510Créditos comerciales
511515Créditos consumo
511520Créditos vivienda
511522Microcréditos
511524Provisión general cartera
511525Cartera por venta de bienes
511528Cartera por venta de servicios
511530Cuentas por cobrar
511535Inventarios
511540Bienes recibidos en pago
511545Propiedades planta y equipo
511550Para protección de semovientes
511555Fondo de liquidez
511560Otros activos
511565Otras provisiones
5120Amortización y agotamiento
512005Intangibles
512010Cargos diferidos
512015Plantaciones agrícolas y forestales
512020Semovientes
512025Recursos naturales
512095Otras
5125Depreciaciones
512515Edificaciones
512520Muebles y equipos de oficina
512522Equipo médico y científico
512525Equipo de cómputo y comunicación
512528Equipo de hoteles y restaurantes
512530Vehículos
512532Envases y empaques
512535Armamento de vigilancia
512540Plantaciones agrícolas y forestales
512545Maquinaria y equipo
512550Mausoleos
512555Elementos didácticos
512560Bienes de fondos sociales
5140Gastos financieros
514005Gastos bancarios
514010Reajuste monetario-UVR
514015Comisiones
514020Intereses
514025Diferencia en cambio
514030Gastos en negociación certificados de cambio
514035Descuentos comerciales condicionados
514040Gastos manejo y emisión de bonos
514045Prima amortizada
514050Pérdida en venta de inversiones
514095Otros
52Gastos de ventas
5205Gastos de personal
520503Salario integral
520506Sueldos
520512Jornales
520513Compensación ordinaria
520515Horas extras y recargos
520516Tiempo suplementario
520518Comisiones
520520Compensación variable
520521Viáticos
520524Incapacidades
520527Auxilio de transporte
520528Ayuda al transporte
520530Cesantías
520532Compensación anual
520533Intereses sobre cesantías
520536Prima de servicios
520537Compensación semestral
520539Vacaciones
520540Descanso anual compensado
520542Primas extralegales
520545Auxilios
520548Bonificaciones
520550Compensación extraordinaria
520551Dotación y suministro a trabajadores
520554Seguros
520557Cuotas partes pensiones de jubilación
520558Amortización cálculo actuarial pensiones de jubilación
520559Pensiones de jubilación
520560Indemnizaciones laborales
520563Capacitación al personal
520566Gastos deportivos y de recreación
520569Aportes salud
520570Aportes pensión
520571Aportes ARP
520572Aportes cajas de compensación familiar
520575Aportes ICBF
520578SENA
520581Aportes sindicales
520584Gastos médicos y drogas
520595Otros
5210Honorarios
521005Junta directiva
521010Revisoría fiscal
521015Auditoría externa
521020Avalúos
521025Asesoría jurídica
521030Asesoría financiera
521035Asesoría técnica
521095Otros
5215Impuestos
521505Industria y comercio
521510De timbres
521515A la propiedad raíz
521520Derechos sobre instrumentos públicos
521525De valorización
521530De turismo
521535Tasa por utilización de puertos
521540De vehículos
521545De espectáculos públicos
521550Cuotas de fomento
521555Licores
521560Cervezas
521565Cigarrillos
521570IVA descontable
5215753 x 1000
521595Otros
5220Arrendamientos
522005Terrenos
522010Edificaciones
522015Maquinaria y equipo
522020Muebles y equipo de oficina
522025Equipo de computación y comunicación
522030Elementos didácticos
522035Equipo de hoteles y restaurantes
522040Mausoleos
522045Vehículos
522050Equipos médicos-Científicos
522060Envases y empaques
522065Semovientes
522070Armamento de vigilancia
522075Bienes de fondos sociales
522095Otros
5225Contribuciones y afiliaciones
522505Contribuciones
522510Afiliaciones y sostenimiento
5230Seguros
523005Manejo
523010Cumplimiento
523015Corriente débil
523020Vida colectiva
523025Incendio
523030Terremoto
523035Sustracción y hurto
523040Vehículo-Rodamiento
523045Responsabilidad civil y extracontractual
523050Rotura de maquinaria
523055Obligatorio accidente de tránsito
523060Lucro cesante
523095Otros
5235Servicios
523505Aseo y vigilancia
523510Temporales
523515Asistencia técnica
523520Procesamiento electrónico de datos
523525Acueducto y alcantarillado
523530Energía eléctrica
523535Teléfono
523540Correo, portes y telegramas
523545Fax y télex
523550Transporte, fletes y acarreos
523555Gas
523560Publicidad, propaganda y promoción
523595Otros
5240Gastos legales
524005Notariales
524010Registro mercantil
524015Trámites y licencias
524020Aduaneros
524025Consulares
524095Otros
5245Mantenimiento y reparaciones
524505Terrenos
524510Edificaciones
524515Maquinaria y equipo
524520Muebles y equipo de oficina
524525Equipo de computación y comunicación
524530Elementos didácticos
524535Vehículos
524540Mausoleos
524545Bienes fondos sociales
524550Armamento de vigilancia
524555Vías de comunicación
5250Adecuación e instalación
525005Instalaciones eléctricas
525010Arreglos ornamentales
525015Reparaciones locativas
525095Otros
5255Gastos de viaje
525505Alojamiento y manutención
525510Pasajes fluviales y/o marítimos
525515Pasajes aéreos
525520Pasajes terrestres
525525Pasajes férreos
525595Otros
5260Depreciaciones
526005Edificaciones
526010Equipo de hoteles y restaurantes
526015Muebles y equipos de oficina
526020Equipo de cómputo y comunicación
526025Vehículos
526030Envases y empaques
526035Equipos médicos-Científicos
526040Armamento de vigilancia
526045Maquinaria y equipo
526050Mausoleos
526055Elementos didácticos
526060Bienes de fondos sociales
5265Amortizaciones y agotamiento
526505Recursos naturales
526510Semovientes
526515Intangibles
526520Cargos diferidos
526595Otras
5295Diversos
529505Comisiones
529510Libros, suscripciones, periódicos y revistas
529515Música ambiental
529520Gastos de representación y relaciones públicas
529525Elementos de aseo y cafetería
529530Útiles, papelería y fotocopias
529535Combustibles y lubricantes
529540Envases y empaques
529545Taxis y buses
529550Estampillas
529555Microfilmación
529560Casino y restaurante
529562Gastos reuniones y conferencias
529565Parqueaderos
529570Indemnización por daños a terceros
529575Pólvora y similares
529595Otros
5299Provisiones
529905Inversiones
529910Inventarios
529915Bienes recibidos en pago
529920Cartera por venta de bienes y servicios
529925Cuentas por cobrar
529930Propiedades, planta y equipo
529995Otros activos
53Gastos no operacionales
5305Gastos financieros
530505Gastos bancarios
530510Reajuste monetario-UVR
530515Comisiones
530520Intereses
530525Diferencia en cambio
530530Gastos en negociación certificados de cambio
530535Descuentos comerciales condicionados
530540Gastos manejo y emisión de bonos
530545Prima amortizada
530550Impuesto 3 x 1000
530595Otros
5310Pérdida en venta y retiro de bienes
531005Venta de inversiones
531010Venta de cartera
531015Venta de propiedades planta y equipo
531020Venta de intangibles
531025Venta de otros activos
531027Retiro de inventarios
531030Retiro de propiedades planta y equipo
531035Retiro de otros activos
531040Pérdidas por siniestros
531095Otros
5315Gastos extraordinarios
531505Costas y procesos judiciales
531510Actividades culturales y cívicas
531520Impuestos asumidos
531595Otros
5395Gastos diversos
539505Demandas laborales
539510Demandas por incumplimiento de contratos
539515Indemnizaciones
539520Multas, sanciones y litigios
539525Intereses sobre multas, sanciones y litigios
539530Donaciones
539535Constitución de garantías
539540Amortización de bienes entregados en comodato
539545Gastos de directivos
539550Reuniones y conferencias
539555Arrendamientos y alquileres
539595Otros
54Gastos ejercicios anteriores
5405Gastos ejercicios anteriores
540505 a 540590 
58Impuesto de renta y complementarios
5805Impuesto de renta y complementarios
59Excedentes y/o pérdidas
5905Excedentes y/o pérdidas
590505Excedentes y/o pérdidas

6Costos de ventas
61Costo de ventas y de prestación de servicios
6105Agricultura, ganadería, caza y silvicultura
610505Cultivo de cereales
610510Cultivos de hortalizas, legumbres y plantas ornamentales
610515Cultivos de frutas, nueces y plantas aromáticas
610520Cultivo de café
610525Cultivo de flores
610530Cultivo de caña de azúcar
610535Cultivo de algodón y plantas para material textil
610540Cultivo de banano
610545Otros cultivos agrícolas
610550Cría de ovejas, cabras, asnos, mulas y burdéganos
610555Cría de ganado caballar y vacuno
610560Producción avícola
610565Cría de otros animales
610570Servicios agrícolas y ganaderos
610575Actividad de caza
610580Actividad de silvicultura
6110Pesca
611005Actividad de pesca
611010Explotación de criaderos de peces
611095Actividades conexas
6115Explotación de minas y canteras
611505Carbón
611510Petróleo crudo
611512Gas natural
611514Servicios relacionados con extracción de petróleo y gas
611515Minerales de hierro
611520Minerales metalíferos no ferrosos
611525Piedra, arena y arcilla
611527Piedras preciosas
611528Oro
611530Otras minas y canteras
611532Prestación de servicios sector minero
611595Actividades conexas
6120Industrias manufactureras
612001Producción y procesamiento de carnes y productos cárnicos
612002Productos de pescado
612003Productos de frutas, legumbres y hortalizas
612004Elaboración de aceites y grasas
612005Elaboración de productos lácteos
612006Elaboración de productos de molinería
612007Elaboración de almidones y derivados
612008Elaboración de alimentos para animales
612009Elaboración de productos para panadería
612010Elaboración de azúcar y melazas
612011Elaboración de cacao, chocolate y confitería
612012Elaboración de pastas y productos farináceos
612013Elaboración de productos de café
612014Elaboración de otros productos alimenticios
612015Elaboración de bebidas alcohólicas y alcohol etílico
612016Elaboración de vinos
612017Elaboración de bebidas malteadas y de malta
612018Elaboración de bebidas no alcohólicas
612019Elaboración de productos de tabaco
612020Preparación e hilatura de fibras textiles y tejeduría
612021Acabado de productos textiles
612022Elaboración de artículos de materiales textiles
612023Elaboración de tapices y alfombras
612024Elaboración de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
612025Elaboración de otros productos textiles
612026Elaboración de tejidos
612027Elaboración de prendas de vestir
612028Preparación, adobo y teñido de pieles
612029Curtido, adobo o preparación de cuero
612030Elaboración de maletas, bolsos y similares
612031Elaboración de calzado
612032Producción de madera, artículos de madera y corcho
612033Elaboración de pasta y productos de madera, papel y cartón
612034Ediciones y publicaciones
612035Impresión
612036Servicios relacionados con la edición y la impresión
612037Reproducción de grabaciones
612038Elaboración de productos de horno de coque
612039Elaboración de productos de la refinación de petróleo
612040Elaboración de sustancias químicas básicas
612041Elaboración de abonos y compuestos de nitrógeno
612042Elaboración de plástico y caucho sintético
612043Elaboración de productos químicos de uso agropecuario
612044Elaboración de pinturas, tintas y masillas
612045Elaboración de productos farmacéuticos y botánicos
612046Elaboración de jabones, detergentes y preparados de tocador
612047Elaboración de otros productos químicos
612048Elaboración de fibras
612049Elaboración de otros productos de caucho
612050Elaboración de productos de plástico
612051Elaboración de vidrio y productos de vidrio
612052Elaboración de productos de cerámica, loza, piedra, arcilla y porcelana
612053Elaboración de cemento, cal y yeso
612054Elaboración de artículos de hormigón, cemento y yeso
612055Corte, tallado y acabado de la piedra
612056Elaboración de otros productos minerales no metálicos
612057Industrias básicas y fundición de hierro y acero
612058Productos primarios de metales preciosos y de metales no ferrosos
612059Fundición de metales no ferrosos
612060Fabricación de productos metálicos para uso estructural
612061Forja, prensado, estampado, laminado de metal y pulvimetalurgía
612062Revestimiento de metales y obras de ingeniería mecánica
612063Fabricación de artículos de ferretería
612064Elaboración de otros productos de metal
612065Fabricación de maquinaria y equipo
612066Fabricación de equipos de elevación y manipulación
612067Elaboración de aparatos de uso doméstico
612068Elaboración de equipo de oficina
612069Elaboración de pilas y baterías primarias
612070Elaboración de equipo de iluminación
612071Elaboración de otros tipos de equipo eléctrico
612072Fabricación de equipos de radio, televisión y comunicaciones
612073Fabricación de aparatos e instrumentos médicos
612074Fabricación de instrumentos de medición y control
612075Fabricación de instrumentos de óptica y equipo fotográfico
612076Fabricación de relojes
612077Fabricación de vehículos automotores
612078Fabricación de carrocerías para automotores
612079Fabricación de partes piezas y accesorios para automotores
612080Fabricación y reparación de buques y otras embarcaciones
612081Fabricación de locomotoras y material rodante para ferrocarriles
612082Fabricación de aeronaves
612083Fabricación de motocicletas
612084Fabricación de bicicletas y sillas de ruedas
612085Fabricación de otros tipos de transporte
612086Fabricación de muebles
612087Fabricación de joyas y artículos conexos
612088Fabricación de instrumentos de música
612089Fabricación de artículos y equipo para deporte
612090Fabricación de juegos y juguetes
612091Reciclamiento de desperdicios
612095Productos de otras industrias manufactureras
6125Suministro de electricidad, gas y agua
612505Generación, captación y distribución de energía eléctrica
612510Fabricación de gas y distribución de combustibles gaseosos
612515Captación, depuración y distribución de agua
612595Actividades conexas
6130Construcción
613005Preparación de terrenos
613010Construcción de edificios y obras de ingeniería civil
613015Acondicionamiento de edificios
613020Terminación de edificaciones
613025Alquiler de equipo con operario
613095Actividades conexas
6135Comercio al por mayor y al por menor
613502Venta de vehículos automotores
613504Mantenimiento, reparación y lavado de vehículos automotores
613506Venta de partes, piezas y accesorios de vehículos automotores
613508Venta de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos
613510Venta de lubricantes, aditivos, llantas y lujos para automotores
613512Venta a cambio de retribución o por contrata
613514Venta de insumos, materias primas agropecuarias y flores
613516Venta de otros insumos y materias primas no agropecuarias
613518Venta de animales vivos y cueros
613520Venta de productos en almacenes no especializados
613522Venta de productos agropecuarios
613524Venta de productos textiles, de vestir, de cuero y calzado
613526Venta de papel y cartón
613528Venta de libros, revistas, elementos de papelería, útiles y textos escolares
613530Venta de juegos, juguetes y artículos deportivos
613532Venta de instrumentos quirúrgicos y ortopédicos
613534Venta de artículos en relojerías y joyerías
613536Venta de electrodomésticos y muebles
613538Venta de productos de aseo, farmacéuticos, medicinales, y artículos de tocador
613540Venta de cubiertos, vajillas, cristalería, porcelanas, cerámicas y otros artículos de uso doméstico
613542Venta de materiales de construcción, fontanería y calefacción
613544Venta de pinturas y lacas
613546Venta de productos de vidrios y marquetería
613548Venta de herramientas y artículos de ferretería
613550Venta de químicos
613552Venta de productos intermedios, desperdicios y desechos
613554Venta de maquinaria, equipo de oficina y programas de computador
613556Venta de artículos en cacharrerías y misceláneas
613558Venta de instrumentos musicales
613560Venta de artículos en casas de empeño y prenderías
613562Venta de equipo fotográfico
613564Venta de equipo óptico y de precisión
613566Venta de empaques
613568Venta de equipo profesional y científico
613572Reparación de efectos personales y electrodomésticos
613595Venta de otros productos
6140Hoteles y restaurantes
614005Hotelería
614010Campamento y otros tipos de hospedaje
614015Restaurantes
614020Bares y cantinas
614095Actividades conexas
6145Transporte, almacenamiento y comunicaciones
614505Servicio de transporte por carretera
614510Servicio de transporte por vía férrea
614515Servicio de transporte por vía acuática
614520Servicio de transporte por vía aérea
614525Servicio de transporte por tuberías
614530Manipulación de carga
614535Almacenamiento y depósito
614540Servicios complementarios para el transporte
614545Agencias de viaje
614550Otras agencias de transporte
614555Servicio postal y de correo
614560Servicio telefónico
614565Servicio de telégrafo
614570Servicio de transmisión de datos
614575Servicio de radio y televisión por cable
614580Transmisión de sonido e imágenes por contrato
614595Actividades conexas
6150Actividad financiera
615005Intereses depósitos de ahorro ordinario
615010Intereses depósitos de ahorro a término
615015Intereses ahorro contractual
615020Intereses ahorro permanente
615035Contribución emergencia económica
615040Diferencia en cambio
615045Pacto de reajuste
615050Intereses compromisos de recompra inversiones negociadas
615055Intereses compromisos de recompra de cartera negociadas
615060Intereses de créditos bancarios y financieros
615095Otros
6155Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
615505Arrendamientos de bienes inmuebles
615510Inmobiliarias por retribución o contrata
615515Alquiler equipo de transporte
615520Alquiler maquinaria y equipo
615525Alquiler de efectos personales y enseres domésticos
615530Consultoría en equipo y programas de informática
615535Procesamiento de datos
615540Mantenimiento y reparación de maquinaria de oficina
615545Investigaciones científicas y de desarrollo
615550Actividades empresariales de consultoría
615555Publicidad
615560Dotación de personal
615565Investigación y seguridad
615570Limpieza de inmuebles
615575Fotografía
615580Envase y empaque
615585Fotocopiado
615590Mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo
615595Actividades conexas
6160Enseñanza
616005Actividades relacionadas con la educación
616010Certificaciones
616015Formularios
616020Valor de derechos
616025Paz y salvo
616095Actividades conexas
6165Servicios sociales y de salud
616505Servicio hospitalario
616510Servicio médico
616515Servicio odontológico
616520Servicio de laboratorio
616525Actividades veterinarias
616530Actividades de servicios sociales
616595Actividades conexas
6170Otras actividades de servicios comunes, sociales y personales
617005Eliminación de desperdicios y aguas residuales
617010Actividades de asociación
617015Producción y distribución de filmes y videocintas
617020Exhibición de filmes y videocintas
617025Actividad de radio y televisión
617030Actividad teatral, musical y artística
617035Grabación y producción de discos
617040Entretenimiento y esparcimiento
617045Agencias de noticias
617050Lavanderías y similares
617055Peluquerías y similares
617060Servicios funerarios
617062Vigilancia y seguridad privada
617065Zonas francas
617070Servicios de asistencia técnica
617072Servicio de sistemas y computación
617075Servicio de asesorías en general
617080Servicio de revisorías y auditorías
617085Servicio de asesoría jurídica
617090Servicios varios
617095Actividades conexas
6175Servicio de crédito
617505Intereses depósitos de ahorro ordinario
617510Intereses certificados de depósitos de ahorro a término
617515Intereses ahorro contractual
617520Intereses ahorro permanente
617525Intereses compromisos de recompra inversiones negociadas
617530Intereses compromisos de recompra de cartera negociadas
617535Impuesto 3 x 1000
617540Diferencia en cambio
617545Pacto de reajuste
617550Intereses créditos bancarios y financieros
617595Otros
62Compras
6205De mercancías
620501 a 620598 
6210De materias primas
621001 a 621098 
6215De materiales indirectos
621501 a 621598 
6220Compra de energía
622001 a 622098 
6225Devoluciones rebajas y descuentos en compras (CR)
622501 a 622598 
7Costos de producción o de operación
71Materia prima
7101 a 7199 
710101 a 719999 
72Mano de obra directa
7201 a 7299 
720101 a 729999 
73Costos indirectos
7301 a 7399 
730101 a 739999 
74Contratos de servicios
7401 a 7499 
740101 a 749999 

Catálogo cuentas de orden

8Cuentas de orden deudoras
81Deudoras contingentes
8105Bienes y valores entregados en custodia
810505Bienes muebles
810510Valores mobiliarios
810595Otros bienes
8110Bienes y valores entregados en garantía
811005Bienes inmuebles
811010Valores mobiliarios
811020Otros bienes
8112Bienes y valores en poder de terceros
811205En arrendamiento
811210En préstamos
811215En depósito
811220En consignación
8115Litigios y/o demandas
811505Litigios y/o demandas
8120Intereses cartera de crédito
812020Categoría C riesgo apreciable, vivienda
812022Categoría D riesgo significativo, vivienda
812024Categoría E riesgo de incobrabilidad, vivienda
812026Categoría C riesgo apreciable, consumo
812028Categoría D riesgo significativo, consumo
812030Categoría E riesgo de incobrabilidad, consumo
812032Categoría C riesgo apreciable, microcréditos
812034Categoría D riesgo significativo, microcréditos
812036Categoría E riesgo de incobrabilidad, microcréditos
812038Categoría C riesgo apreciable, comercial
812040Categoría D riesgo significativo, comercial
812042Categoría E riesgo de incobrabilidad, comercial
8125Bienes y valores en administración
812505 a 812595 
8185Otras deudoras contingentes
818505Bienes adquiridos por recibir
818510Valores adquiridos por recibir
818595Otras
83Deudoras de control
8305Créditos a favor no utilizados
830505País
830510Exterior
8310Activos castigados
831005Inversiones
831010Inventarios
831015Cartera de crédito
831020Cartera por venta de bienes y servicios
831025Cuentas por cobrar
831030Propiedades planta y equipos
831095Otros activos
8320Propiedades, planta y equipo totalmente depreciados
832005Mausoleos
832010Edificaciones
832015Muebles y equipo de oficina
832020Equipo de cómputo y comunicación
832025Maquinaria y equipo
832030Vehículos
832035Laboratorio y elementos didácticos
832040Semovientes
832045Equipo hoteles y restaurantes
832050Equipo médico-Científico
832055Envases y empaques
832060Armamento de vigilancia
8325Aportes suscritos por cobrar
832505Aportes suscritos por cobrar
8330Ajustes por inflación activos
833015Propiedades, planta y equipos
833020Cargos diferidos
833025Otros activos
8385Otras deudoras de control
838505Cheques devueltos
838510Cheques posfechados
838585Otras
86Deudoras contingentes por contra
8605Deudoras contingentes por el contrario (CR)
88Deudoras de control por contra
8805Deudoras de control por contra
9Cuentas de orden acreedoras
91Acreedoras contingentes
9105Bienes y valores recibidos en custodia
910505Bienes muebles
910510Valores mobiliarios
9110Bienes y valores recibidos en garantía-Garantía admisible
911005De créditos comerciales
911010De créditos consumo
911015De créditos vivienda
911020De microcrédito
911025De cuentas por cobrar
911095De otros activos
9115Bienes y valores recibidos en garantía-Otras garantías
911505De créditos comerciales
911510De créditos consumo
911515De créditos de vivienda
911520De microcrédito
911595De otros activos
9120Bienes y valores en administración
912005Cartera Fogacoop
9125Créditos aprobados no desembolsados
912505Créditos aprobados no desembolsados
9130Apertura de crédito
913005Créditos
913095Otras
9140Bienes y valores recibidos de terceros
914005En arrendamientos
914010En préstamos
914015En depósito
914020En consignación
914025En comodato
9145Litigios y/o demandas
914505Litigios y/o demandas
9155Derechos cedidos por ahorradores en entidades en liquidación
915505Derechos cedidos por ahorradores en entidades en liquidación
9185Otras cuentas acreedoras contingentes
918505Sustitución de cartera
918510Seguro de crédito
918585Otras
93Acreedoras de control
9305Contratos de arrendamientos financieros
930505Bienes muebles
930510Bienes inmuebles
9312Capital mínimo irreducible
931205Capital mínimo irreducible
9315Capitalización revalorización del patrimonio
931505Capitalización revalorización del patrimonio
9350Otras acreedoras de control
935005 a 935090 
96Acreedoras contingentes por contra
9605Acreedoras contingentes por contra (DB)
98Acreedoras de control por contra
9805Acreedoras de control por contra (DB)

(Nota: Véase Circular Externa 14 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Circular Externa 16 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Circular Externa 18 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria).

(Nota: Véase Resolución 1230 de 2003 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

(Nota: Véase Circular Externa 6 de 2004 de la Superintendencia de la Economía Solidaria)

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