CIRCULAR EXTERNA 33 DE 2003 

(Julio 22)

Ref.: Provisión por coeficiente de riesgo.

Como quiera que a partir de la vigencia de la Circular Externa 11 del 5 de marzo de 2002, mediante la cual se modificó el capítulo II de la Circular Externa 100 de 1995, las entidades vigiladas no están obligadas a constituir la provisión por coeficiente de riesgo y pueden haber asignado tales rubros para cubrir faltantes en la provisión general obligatoria, este despacho se permite señalar que los montos que aún permanezcan registrados en los códigos PUC como provisión por aplicación del coeficiente de riesgo, deben trasladarse a las cuentas PUC correspondientes a los conceptos de provisión general y provisión individual, en ese orden y en la misma cuantía en que se presenten nuevos requerimientos de provisiones hasta agotar los saldos existentes.

Una vez concluido el proceso de reclasificación de los saldos que a la fecha se encuentran registrados en los códigos PUC habilitados para el registro de la provisión por coeficiente de riesgo, las entidades podrán proceder a cancelar tales códigos del Plan Único de Cuentas. Para los efectos de esta circular, se anexa el documento que adiciona la Resolución 3600 de 1988.

La reclasificación de los valores contenidos en los códigos antes referidos no implica una autorización para reversar provisiones.

La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación y modifica en lo pertinente las instrucciones contenidas en el capítulo II de la Circular Externa 100 de 1995, sobre provisión por coeficiente de riesgo.

N. del D.: Esta circular externa va dirigida a representantes legales y revisores fiscales de las entidades vigiladas.

Plan Único de Cuentas

Para el Sistema Financiero

Circular Externa Número 33 de 2003

Página 17-3

CódigoNombre
1491Provisión créditos y operaciones de leasing de consumo
149105Categoría A-Crédito normal, garantía idónea
149107Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149109Categoría A-Crédito normal, bienes dados en leasing
149110Categoría B-Crédito aceptable, garantía idónea
149112Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149114Categoría B-Crédito aceptable, bienes dados en leasing
149115Categoría C-Crédito apreciable, garantía idónea
149117Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149119Categoría C-Crédito apreciable, bienes dados en leasing
149120Categoría D-Crédito significativo, garantía idónea
149122Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149124Categoría D-Crédito significativo, bienes dados en leasing
149125Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía idónea
149127Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
149129Categoría E-Crédito irrecuperable, bienes dados en leasing
149190Por aplicación del coeficiente de riesgo
1493Provisión microcréditos
149305Categoría A-Crédito normal, garantía idónea
149307Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149309Categoría A-Crédito normal, bienes dados en leasing
149310Categoría B-Crédito aceptable, garantía idónea
149312Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149314Categoría B-Crédito aceptable, bienes dados en leasing
149315Categoría C-Crédito apreciable, garantía idónea
149317Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149319Categoría C-Crédito apreciable, bienes dados en leasing
149320Categoría D-Crédito significativo, garantía idónea
149322Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149324Categoría D-Crédito significativo, bienes dados en leasing
149325Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía idónea
149327Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
149329Categoría E-Crédito irrecuperable, bienes dados en leasing
149390Por aplicación del coeficiente de riesgo
Plan Único de Cuentas

Para el Sistema Financiero

Circular Externa Número 33 de 2003

Página 17-4

CódigoNombre
1495Provisión créditos y operaciones de leasing comerciales
149505Categoría A-Crédito normal, garantía idónea
149507Categoría A-Crédito normal, otras garantías
149508Categoría A-Crédito normal, bienes dados en leasing
149509Categoría A-Crédito normal, inmuebles en leasing habitacional
149510Categoría B-Crédito aceptable, garantía idónea
149512Categoría B-Crédito aceptable, otras garantías
149513Categoría B-Crédito aceptable, bienes dados en leasing
149514Categoría B-Crédito aceptable, inmuebles en leasing habitacional
149515Categoría C-Crédito apreciable, garantía idónea
149517Categoría C-Crédito apreciable, otras garantías
149518Categoría C-Crédito apreciable, bienes dados en leasing
149519Categoría C-Crédito apreciable, inmuebles en leasing habitacional
149520Categoría D-Crédito significativo, garantía idónea
149522Categoría D-Crédito significativo, otras garantías
149523Categoría D-Crédito significativo, bienes dados en leasing
149524Categoría D-Crédito significativo, inmuebles en leasing habitacional
149525Categoría E-Crédito irrecuperable, garantía idónea
149527Categoría E-Crédito irrecuperable, otras garantías
149528Categoría E-Crédito irrecuperable, bienes dados en leasing
149529Categoría E-Crédito irrecuperable, inmuebles en leasing habitacional
149590Por aplicación del coeficiente de riesgo
1498Provisión general
15Aceptaciones y derivados
1504Operaciones carrusel
150420Derechos en compromisos de compra
150425Derechos en compromisos de venta
150430Obligaciones en compromisos de compra
150435Obligaciones en compromisos de venta
República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 153

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero 
Reestructuraciones

En aquellos en que como producto de acuerdos de reestructuración o cualquier otra clase de acuerdo se contemple la capitalización de intereses que se encuentren registrados en cuentas de orden o de los saldos de cartera castigada incluidos capital, intereses y otros conceptos, al igual que los intereses que se generen en el futuro por estos conceptos, se contabilizarán como abono diferido en el código 272035 y su amortización a capital se hará en forma proporcional a los valores efectivamente recaudados. Así mismo, los ingresos de todos los créditos que sean reestructurados más de una vez deberán contabilizarse por el sistema de caja. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se llevará por cuentas de orden.

Provisiones

Se deberán contabilizar las provisiones establecidas en el capítulo II de la Circular Básica Contable y Financiera.

Calificación, obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluación

La calificación, obligatoriedad, alcance y frecuencia de la evaluación del riesgo crediticio deberá efectuarse teniendo en cuenta la metodología y criterios indicados en el capítulo II de la Circular Básica Contable y Financiera (Circ. Externa 100/95)

República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 188

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero1489 Provisión créditos de vivienda
Descripción

Es una cuenta de valuación de activo de naturaleza crédito que registra los montos provisionados por la entidad, para cubrir eventuales pérdidas de créditos clasificados como de vivienda.

En los códigos 148910 y 148912 debe mantenerse en todo tiempo una provisión no inferior al uno por ciento (1%) del capital pendiente de pago, intereses, corrección monetaria e ingresos por otros conceptos, sin incluir los registrados en cuentas de orden de los créditos de vivienda otorgados por la entidad y calificados como categoría B-Crédito aceptable.

En los códigos 148915 y 148917 debe mantenerse en todo tiempo una provisión no inferior al diez por ciento (10%) del capital pendiente de pago, intereses, corrección monetaria e ingresos por otros conceptos, sin incluir los registrados en cuentas de orden de los créditos de vivienda otorgados por la entidad y calificados como categoría C-Crédito apreciable.

En los códigos 148920 y 148922 debe mantenerse en todo tiempo una provisión no inferior al veinte por ciento (20%) del capital de los créditos de vivienda otorgados por la entidad y calificados como categoría D-Crédito significativo.

En los códigos 148925 y 148927 debe contabilizarse una provisión no inferior al treinta por ciento (30%) del capital de los créditos de vivienda otorgados por la entidad con otras garantías diferentes a las idóneas y calificados como categoría E-Crédito irrecuperable. Si durante dos (2) años consecutivos el crédito ha permanecido en esta categoría la provisión mínima se elevará al 60%. Si transcurre un (1) año adicional en estas condiciones, la provisión mínima será del 100%.

Coeficientes de riesgo: Se tendrán en cuenta las instrucciones de la Circular Externa 33 de 2003.

República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 191

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero1491 Provisión créditos y operaciones de leasing de consumo
Coeficientes de riesgo: Se tendrán en cuenta las instrucciones de la Circular Externa 33 de 2003.

Dinámica

CréditosDébitos
1. Por las provisiones constituidas.1. Por el valor de los castigos debidamente autorizados.
2. Por la reversión de provisiones.
República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 193

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero1493 Provisión microcréditos
Coeficientes de riesgo: Se tendrán en cuenta las instrucciones de la Circular Externa 33 de 2003.

Dinámica

CréditosDébitos
1. Por las provisiones constituidas.1. Por el valor de los castigos debidamente autorizados.
2. Por la reversión de provisiones.
República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 195

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero1495 Provisión créditos y operaciones de leasing comerciales
Coeficientes de riesgo: Se tendrán en cuenta las instrucciones de la Circular Externa 33 de 2003.

Dinámica

CréditosDébitos
1. Por las provisiones constituidas.1. Por el valor de los castigos debidamente autorizados.
2. Por la reversión de provisiones.
República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan Único de Cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Circular Externa 33 de 2003 

Vigencia: julio de 2003

Hoja 196 a 230

ClaseGrupoCuenta
1. ACTIVO14 Cartera de créditos y operaciones de leasing financiero1498 Provisión general
Descripción

Es una cuenta de valuación de activo de naturaleza crédito que registra la provisión mínima del uno por ciento (1%), que deben constituir las entidades vigiladas sobre el total de la cartera de créditos bruta, de acuerdo con lo establecido en el capítulo II de la Circular Básica Contable y Financiera.

Conforme a lo establecido en la Circular Externa 33 de 2003, y para atender defectos de provisión general, se reclasificarán a este rubro los saldos registrados en los códigos PUC correspondientes a provisiones por coeficiente de riesgo.

Dinámica

CréditosDébitos
1. Por las provisiones constituidas.1. Por el valor de los castigos debidamente autorizados.
2. Por la reversión de provisiones.
CAPÍTULO II

Gestión del riesgo de crédito

Página 8

Modalidad de créditoMora superior A
Vivienda4 meses
Consumo2 meses
Microcrédito2 meses
Comercial3 meses
Por lo tanto, no afectarán el estado de resultados hasta que sean efectivamente recaudados. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se efectuará en cuentas de orden.

La Superintendencia Bancaria podrá ordenar la suspensión de estos ingresos cuando un crédito haya sido reestructurado más de una vez.

En aquellos casos en que como producto de acuerdos de reestructuración o cualquier otra modalidad de acuerdo se contemple la capitalización de intereses que se encuentren registrados en cuentas de orden o de los saldos de cartera castigada incluidos capital, intereses y otros conceptos, se contabilizarán como abono diferido en el código 272035 y su amortización a capital se hará en forma proporcional a los valores efectivamente recaudados.

6.1.2. Sistema de contabilización para créditos que al menos una vez hayan dejado de causar intereses, corrección monetaria, ajustes en cambio, cánones e ingresos por otros conceptos. Aquellos créditos que entren en mora y que alguna vez hayan dejado de causar intereses, corrección monetaria, ajustes en cambio, cánones e ingresos por otros conceptos dejarán de causar dichos ingresos desde el primer día de mora. Una vez se pongan al día podrán volver a causar. Mientras se produce su recaudo, el registro correspondiente se llevará por cuentas de orden.

6.2. Provisiones

Los establecimientos harán dos tipos de provisiones, una general y una individual o específica. El tratamiento contable de las mismas para efectos del cálculo de la relación de solvencia, está en el capítulo XIII de esta circular.

6.2.1. Provisión general. Las entidades vigiladas, con excepción de las sociedades de servicios financieros y compañías aseguradoras y sociedades de capitalización, deben constituir como mínimo una provisión general del uno por ciento (1%) sobre el total de la cartera de créditos bruta. Tratándose de contratos de leasing, la provisión general será como mínimo del uno por ciento (1%) del valor de los bienes dados en leasing deducida la depreciación y amortización.

Dicha provisión podrá ser superior si así lo aprueba la asamblea general de accionistas de la respectiva entidad, con un quórum decisorio superior al 85%. En todo caso deberá quedar claro dentro del SARC la sustentación técnica de dichas provisiones adicionales al porcentaje obligatorio. Por decisión de la misma asamblea, tales provisiones se podrán destinar posteriormente a provisiones individuales que resulte necesario hacer de acuerdo con la aplicación de las metodologías internas de cada entidad.

La provisión general obligatoria del uno por ciento (1%), deberá estar totalmente constituida transcurridos tres (3) años a partir del 31 de julio de 1999. Para este efecto, mensualmente y a partir del cierre del mes de agosto de 1999 las entidades deberán empezar a provisionar la alícuota correspondiente. Para determinar el valor de la alícuota mensual se aplicará la siguiente fórmula:

Para cartera de créditos:

 

Para contratos de leasing:

 

La provisión general sobre los créditos de vivienda deberá efectuarse en alícuotas mensuales y estar totalmente constituida a más tardar el 31 de julio del año 2003.

6.2.2. Provisión individual. Las provisiones individuales o específicas deben basarse en metodologías desarrolladas por las entidades vigiladas y comprendidas dentro del SARC no objetado por la Superintendencia Bancaria. Deben reflejar adecuadamente el riesgo de las operaciones de crédito (probabilidad de no pago) y la pérdida esperada en caso de incumplimiento por parte del deudor, teniendo en cuenta los principios y criterios generales establecidos en el numeral 1º de este instructivo.

CAPÍTULO II-Gestión del riesgo de crédito

Página 10

Para garantías hipotecarias o fiducias en garantía hipotecarias idóneas:

Tiempo de mora del créditoPorcentaje
0 a 18 meses70%
Más de 18 meses a 24 meses50%
Más de 24 meses a 30 meses30%
Más de 30 meses a 36 meses15%
Más de 36 meses0%
6.2.2.3. Régimen de provisiones individuales para las entidades cuyo SARC esté objetado. La Superintendencia Bancaria establecerá mediante carta circular las fases y los respectivos plazos de cumplimiento para la implantación de los SARC. El incumplimiento de una o más fases dará lugar a un aumento, hasta del 50%, de los porcentajes de provisión de que trata el numeral 6.2.2.2.

6.2.3. Provisión de cuentas por cobrar (Intereses, corrección monetaria, cánones, ajuste en cambio y otros conceptos). Cuando se deba suspender la causación de rendimientos, corrección monetaria, ajustes en cambio, cánones e ingresos por otros conceptos, de acuerdo con el numeral 6.1 de este capítulo, se provisiona la totalidad de lo causado y no recaudado correspondiente a tales conceptos.

Tratándose de los cánones de arrendamiento financiero se provisionará el ingreso financiero correspondiente.

6.2.4. Tratándose de bienes restituidos que originalmente se hubieran dado en leasing, las provisiones correspondientes se calcularán utilizando la metodología establecida en el capítulo III de esta circular sobre bienes recibidos en dación en pago, según la naturaleza del activo recuperado.

7. Disponibilidad y requisitos de reporte de la información sobre evaluación de riesgo crediticio

7.1. Reportes de las calificaciones de riesgo a la Superintendencia Bancaria

Los resultados de las evaluaciones totales y de las actualizaciones de calificación de riesgo efectuadas por los establecimientos de crédito deberán incorporase en los informes trimestrales de operaciones activas de crédito que se remiten a la superintendencia, con corte a los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre, de conformidad con los instructivos y formatos vigentes.

Las operaciones activas de crédito y los contratos de leasing celebrados por las filiales y subsidiarias de las entidades vigiladas radicadas en el exterior deberán ser clasificadas y calificadas en los mismos términos, requisitos y condiciones establecidos en este capítulo. Los reportes de dicha calificación deben ser remitidos semestralmente a esta superintendencia de acuerdo con las instrucciones y en las fechas que para el efecto se establezcan.

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