CIRCULAR EXTERNA 43 DE 1999

 

CIRCULAR EXTERNA 43 DE 1999 

(Julio 12)

Ref.: Circular Externa 63 de 1997.

Este despacho conforme a la decisión del Consejo de Estado contenida en la sentencia del 26 marzo de 1999 y con base en las instrucciones impartidas a través de la Circular Externa 26 de 1999 y Carta Circular 60 de 1999, ha considerado necesario ajustar los planes de cuentas para la debida aplicación de la Circular Externa 63 de 1997, para lo cual se anexan las hojas que se encuentran vigentes sobre el particular.

La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial y modifica en lo pertinente las resoluciones 3600 de 1988, 2300 de 1990 y 1910 de 1995.

República de Colombia

Superintendencia Bancaria 

Plan único de cuentas

Resolución 3600 de 1988 

Hoja Nº 316

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Descripción

Se entiende por cargos diferidos aquellos bienes y servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.

La cuenta cargos diferidos, registra:

— Los costos y gastos en que incurre la entidad en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha.

— Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.

— Programas para computador (software).

— Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, siempre que su costo no sea reembolsable.

— La remodelación de propiedades de la entidad.

— Los descuentos en colocación de títulos de inversión (bonos).

— Los descuentos en colocación de bonos obligatoriamente convertibles en acciones (boceas).

— Útiles y papelería.

— El impuesto de renta diferido de naturaleza “débito”, ocasionado por las “diferencias temporales” que impliquen el reconocimiento de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista seguridad razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. Su constitución y reversión se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente (Cód. 281505).

Plan único de cuentas

Hoja Nº 317

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Por su parte, las diferencias permanentes que se originan como consecuencia de las deducciones especiales, como por ejemplo, la deducción ajustada por inflación de pérdidas fiscales de sociedades (E.T., art. 147), y la deducción ajustada por inflación del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria (E.T., arts. 175 y 188), corresponden a conceptos que se tienen en cuenta única y exclusivamente para efectos fiscales y, por tanto, nunca afectarán el estado de resultados de la entidad.

En armonía con la precisión precedente, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad fiscal ocasionadas por los conceptos mencionados deben ser tratados, para efectos contables, como diferencias permanentes, de tal forma que las afectaciones al estado de resultados, a título de menor impuesto de renta sólo tendrán lugar en el (los) período(s) contable(s) en que efectivamente se ejerza el correspondiente derecho de compensación en las declaraciones tributarias del impuesto a la renta y complementarios.

El anterior tratamiento aplica a partir del año fiscal de 1997 y debe entenderse que no habrá lugar al registro de impuesto de renta diferido “débito” como consecuencia de conceptos generados en años anteriores que determinan las diferencias permanentes.

Atendiendo las instrucciones contenidas en el artículo 44 del Decreto 2649 de 1993, se han previsto los códigos 649505 para el registro de las pérdidas fiscales por amortizar y 649510 para el exceso entre la renta presuntiva y la renta líquida ordinaria.

— Publicidad y propaganda.

— Impuestos.

— Contribuciones y afiliaciones.

— Las comisiones pagadas en la colocación de títulos de inversión (bonos) emitidos por la entidad. En ningún momento serán diferibles las comisiones que se causen por concepto de captaciones diferentes de los bonos.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 318

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

— Las comisiones pagadas por concepto de afiliaciones a los fondos de pensiones obligatorias.

— Otros.

En todo caso, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos aquellos gastos cuya cuantía, en su conjunto, sea inferior a cincuenta (50) salarios mínimos mensuales o, individuales, a diez (10) salarios mínimos mensuales, salvo que se trate de comisiones pagadas por concepto de afiliaciones a los fondos de pensiones obligatorias, las cuales, independientemente de su cuantía, se les dará tratamiento de diferidos.

Los cargos diferidos registrados en esta cuenta se ajustan por inflación excepto los correspondientes a las subcuentas 192035 —descuento colocación títulos de inversión—, 192037 —descuento en colocación boceas—, 192040 —impuesto de renta diferido “débito” por diferencias temporales—, salvo el impuesto diferido generado por las deducciones especiales establecidas en los artículos 147 —deducción de pérdidas de sociedades y 175 —deducción del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria del estatuto tributario, contabilizados hasta el 31 de diciembre de 1996, 192065 —comisión afiliación fondo de pensiones— y 192080 —crédito mercantil— en atención a lo preceptuado en las normas básicas de esencia sobre forma y prudencia, de que tratan los artículos 11 y 17 del Decreto 2649 de 1993.

Amortización

La amortización de los cargos diferidos debe reconocerse a partir de la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta lo siguiente:

— Los cargos diferidos por concepto de organización y preoperativos se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado para su recuperación en el estudio de factibilidad y la duración del proyecto específico que lo originó, sin que exceda, en todo caso, de cinco (5) años.

— Los programas para computador (software), se amortizarán en un período no mayor a tres (3) años.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 319

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Sin embargo, cuando se trate de programas de avanzada tecnología que constituyan una plataforma global que permita el crecimiento futuro de la entidad acorde con los avances del mercado y cuyos costos de desarrollo o adquisición superen el 30% del patrimonio técnico de la respectiva entidad, incluido el hardware, previo concepto de la Superintendencia Bancaria, se podrá diferir a cinco (5) años a partir del momento en que cada producto inicia su etapa productiva, mediante un programa gradual y ascendente con porcentajes del 10%, 15%, 20%, 25% y 30%, respectivamente, o mediante alícuotas iguales.

— Los gastos incurridos en investigación y desarrollo de estudios y proyectos serán diferibles, siempre que los gastos atribuibles se puedan identificar separadamente y su factibilidad técnica esté demostrada, su amortización se hará en un período no mayor de dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de remodelación se amortizarán en un período no mayor a dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo, con cargo al código 519045.

— Los cargos diferidos por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable.

Plan único de cuentas

Resolución 2300 de 1990 

Hoja Nº 224

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Descripción

Se entiende por cargos diferidos aquellos bienes y servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.

La cuenta cargos diferidos, registra:

— Los costos y gastos en que incurre la entidad en las etapas de organización, exploración, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha.

— Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.

— Programas para computador (software).

— Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, siempre que su costo no sea reembolsable.

— La remodelación de propiedades de la entidad.

— Los descuentos en colocación de bonos obligatoriamente convertibles en acciones (boceas).

— Útiles y papelería.

— El impuesto de renta diferido de naturaleza “débito”, ocasionado por las “diferencias temporales” que impliquen el reconocimiento de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista seguridad razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. Su constitución y reversión se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente (Cód. 281505).

Por su parte, las diferencias permanentes que se originan como consecuencia de las deducciones especiales, como por ejemplo, la deducción ajustada por inflación de pérdidas fiscales de sociedades (E.T., art. 147), y la deducción ajustada por inflación del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria (E.T., arts. 175 y 188), corresponden a conceptos que se tienen en cuenta única y exclusivamente para efectos fiscales y, por tanto, nunca afectarán el estado de resultados de la entidad.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 225

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

En armonía con la precisión precedente, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad fiscal ocasionadas por los conceptos mencionados deben ser tratados, para efectos contables, como diferencias permanentes, de tal forma que las afectaciones al estado de resultados, a título de menor impuesto de renta sólo tendrán lugar en el (los) período(s) contable(s) en que efectivamente se ejerza el correspondiente derecho de compensación en las declaraciones tributarias del impuesto a la renta y complementarios.

El anterior tratamiento aplica a partir del año fiscal de 1997 y debe entenderse que no habrá lugar al registro de impuesto de renta diferido “débito” como consecuencia de conceptos generados en años anteriores que determinan las diferencias permanentes.

Atendiendo las instrucciones contenidas en el artículo 44 del Decreto 2649 de 1993, se han previsto los códigos 649505 para el registro de las pérdidas fiscales por amortizar y 649510 para el exceso entre la renta presuntiva y la renta líquida ordinaria.

— Publicidad y propaganda.

— Impuestos.

— Contribuciones y afiliaciones.

— Las comisiones a intermediarios.

— Primas cedidas con vigencia mayor de un año.

— Good will comprado.

— Otros.

En todo caso, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos aquellos gastos cuya cuantía, en su conjunto, sea inferior a cincuenta (50) salarios mínimos mensuales o, individuales, a diez (10) salarios mínimos mensuales.

Los cargos diferidos registrados en esta cuenta se ajustan por inflación excepto los correspondientes a las subcuentas, 192037 —descuento en colocación boceas—, 192040 —impuesto de renta diferido “débito” por diferencias temporales—, salvo el impuesto diferido generado por las deducciones especiales establecidas en los artículos 147 —deducción de pérdidas de sociedades y 175— deducción del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria del estatuto tributario, contabilizados hasta el 31 de diciembre de 1996, 192060 —comisiones a intermediarios—, 192065 —primas cedidas con vigencia mayor a un año—, y 192080 —crédito mercantil— en atención a lo preceptuado en las normas básicas de esencia sobre forma y prudencia, de que tratan los artículos 11 y 17 del Decreto 2649 de 1993.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 226

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Amortización

La amortización de los cargos diferidos debe reconocerse a partir de la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta lo siguiente:

— Los cargos diferidos por concepto de organización y preoperativos se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado para su recuperación en el estudio de factibilidad y la duración del proyecto específico que lo originó, sin que exceda, en todo caso, de tres (3) años.

— Los programas para computador (software), se amortizarán en un período no mayor a tres (3) años.

Sin embargo, cuando se trate de programas de avanzada tecnología que constituyan una plataforma global que permita el crecimiento futuro de la entidad acorde con los avances del mercado y cuyos costos de desarrollo o adquisición superen el 30% del patrimonio técnico de la respectiva entidad, incluido el hardware, previo concepto de la Superintendencia Bancaria, se podrá diferir a cinco (5) años a partir del momento en que cada producto inicia su etapa productiva, mediante un programa gradual y ascendente con porcentajes del 10%, 15%, 20%, 25% y 30%, respectivamente, o mediante alícuotas iguales.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 226-1

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

— Los gastos incurridos en investigación y desarrollo de estudios y proyectos serán diferibles, siempre que los gastos atribuibles se puedan identificar separadamente y su factibilidad técnica esté demostrada, su amortización se hará en un período no mayor de dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de remodelación se amortizarán en un período no mayor a dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo, con cargo al código 519045.

— Los cargos diferidos por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable.

— Los cargos diferidos por concepto de descuento en colocación de bonos obligatoriamente convertibles en acciones (boceas), se amortizarán durante el plazo para la redención o conversión de los títulos, con cargo a la subcuenta 511710 —otros intereses, prima amortizada y amortización de descuento, intereses y amortización descuento boceas—.

Plan único de cuentas

Resolución 1910 de 1995 

Hoja Nº 81

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

Descripción

Se entiende por cargos diferidos aquellos bienes y servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros.

La cuenta cargos diferidos, registra:

— Los costos y gastos en que incurre la entidad en las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y de puesta en marcha.

— Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos.

— Programas para computador (software).

— Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, siempre que su costo no sea reembolsable.

— La remodelación de propiedades de la entidad.

— Útiles y papelería.

— El impuesto de renta diferido de naturaleza “débito”, ocasionado por las “diferencias temporales” que impliquen el reconocimiento de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista seguridad razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. Su constitución y reversión se hará directamente contra la provisión del impuesto de renta corriente (Cód. 281505).

Por su parte, las diferencias permanentes que se originan como consecuencia de deducciones especiales, como por ejemplo, la deducción ajustada por inflación de pérdidas fiscales de sociedades (E.T., art. 147) y la deducción ajustada por inflación del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordinaria (E.T., arts. 175 y 188), corresponden a conceptos que se tienen en cuenta única y exclusivamente para efectos fiscales y, por tanto, nunca afectarán el estado de resultados de la entidad.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 82

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

En armonía con la precisión precedente, las diferencias entre la utilidad contable y la utilidad fiscal ocasionadas por los conceptos mencionados deben ser tratados, para efectos contables, como diferencias permanentes, de tal forma que las afectaciones al estado de resultados, a título de menor impuesto de renta sólo tendrán lugar en el (los) período(s) contable(s) en que efectivamente se ejerza el correspondiente derecho de compensación en las declaraciones tributarias del impuesto a la renta y complementarios.

El anterior tratamiento aplica a partir del año fiscal de 1997 y debe entenderse que no habrá lugar al registro de impuesto de renta diferido “débito” como consecuencia de conceptos generados en años anteriores que determinan diferencias permanentes.

Atendiendo las instrucciones contenidas en el artículo 44 del Decreto 2649 de 1993, se han previsto los códigos 649505 para el registro de las pérdidas fiscales por amortizar y 649510 para el exceso entre la renta presuntiva y la renta líquida ordinaria.

— Publicidad y propaganda.

— Impuestos.

— Contribuciones y afiliaciones.

— Otros, caso en el cual mensualmente se deberán relacionar las partidas que conforman dicho saldo.

En todo caso, no tendrán el tratamiento de cargos diferidos aquellos gastos cuya cuantía, en su conjunto, sea inferior a veinticinco (25) salarios mínimos mensuales o, individuales, a cinco (5) salarios mínimos mensuales.

Los cargos diferidos registrados en esta cuenta se ajustan por inflación excepto los correspondientes a las subcuentas 192037 —descuento en colocación boceas—, 192040 —impuesto de renta diferido.

Plan único de cuentas

Hoja Nº 83

Clase Grupo Cuenta 

1. Activo 19 Otros activos 1920 Cargos diferidos 

“Débito” por diferencias temporales, salvo el impuesto diferido generado hasta el año fiscal de 1996 por efecto de conceptos que originan diferencias permanentes que de conformidad con el estatuto tributario se ajustan por inflación como en el caso de las pérdidas fiscales y los excesos entre la renta ordinaria y la renta presuntiva.

Amortización

La amortización de los cargos diferidos debe reconocerse a partir de la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta lo siguiente:

— Los cargos diferidos por concepto de organización y preoperativos se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado para su recuperación en el estudio de factibilidad y la duración del proyecto específico que lo originó, sin que exceda, en todo caso, de cinco (5) años.

— Los programas para computador (software), se amortizarán en un período no mayor a tres (3) años.

— Los gastos incurridos en investigación y desarrollo de estudios y proyectos serán diferibles, siempre que los gastos atribuibles se puedan identificar separadamente y su factibilidad técnica esté demostrada, su amortización se hará en un período no mayor de dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de remodelación se amortizarán en un período no mayor a dos (2) años.

— Los cargos diferidos por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función directa con el consumo, con cargo al código 519045.

— Los cargos diferidos por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable.

N. del D.: Esta circular va dirigida a representantes legales y revisores fiscales de las entidades vigiladas.

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