CIRCULAR EXTERNA 73 DE 2000 

(Octubre 25)

Ref.: Saneamiento y fortalecimiento patrimonial voluntario.*

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

Con el propósito de coadyuvar al saneamiento y fortalecimiento patrimonial que de manera voluntaria realicen las entidades vigiladas o sus accionistas, se imparten las siguientes directrices que establecen un tratamiento contable excepcional que sólo puede ser utilizado por aquellas entidades vigiladas que pretendan, por un lado, realizar provisiones o amortizaciones en niveles superiores a los exigidos por las normas vigentes, o por el otro, vender activos improductivos.

1. Provisión o amortización.

Para acogerse al régimen contable previsto en esta circular, la entidad podrá provisionar o amortizar cualquiera de los rubros que se señalan a continuación, siempre y cuando el valor de provisiones y amortizaciones de los activos sea por lo menos igual al 25% del patrimonio técnico de la entidad del mes inmediatamente anterior al de saneamiento:

1.1. Activos que pueden provisionarse o amortizarse:

1.1.1. Los saldos no provisionados de la cartera calificada en categorías “D” y “E”, así como los intereses y demás conceptos asociados.

1.1.2. Los saldos no provisionados de la cartera calificada en la categoría “C”, excepto aquella que cuente con garantía hipotecaria o cuya garantía esté representada en contratos irrevocables de fiducia mercantil inmobiliaria.

1.1.3. Los saldos no provisionados de las cuentas por cobrar calificadas en categorías “C”, “D” y “E”.

1.1.4. El costo neto ajustado en libros de los bienes entregados en leasing que hubieren sido restituidos.

1.1.5. Los saldos individuales no provisionados de los bienes recibidos a título de dación en pago.

1.1.6. Los títulos representativos de inversión calificados en categorías “C”, “D” y “E”.

1.1.7. El saldo de la cuenta “crédito mercantil"

1.1.8. El saldo de la cuenta “gastos anticipados-otros"

1.1.9. El saldo de la cuenta cargos diferidos.

La cartera de créditos o las cuentas por cobrar en cabeza de accionistas de la entidad, o los activos que cuenten con garantía de la Nación, no tendrán el tratamiento contable de que trata el presente instructivo.

1.2. Pasivo que puede provisionarse:

— El saldo del cálculo actuarial de las pensiones de jubilación.

1.3. Castigo de activos.

Provisionados los activos, las entidades vigiladas deberán proceder a castigarlos y registrarlos de acuerdo con las instrucciones que para el efecto se encuentran consignadas en los planes únicos de cuentas, bajo la asignación de un código contable a partir del séptimo dígito que se debe denominar “activos saneados”.

1.4. Condiciones de acceso al régimen contable excepcional.

Para efectos de aplicar el régimen contable previsto en esta circular, las entidades que provisionen o amorticen activos o pasivos deberán cumplir las siguientes condiciones:

1.4.1. Los accionistas de la entidad constituidos en asamblea y con un quórum decisorio no menor del 80% de las acciones suscritas deberán aprobar los activos que vayan a ser provisionados, amortizados y castigados por los establecimientos de crédito, de acuerdo con las previsiones contenidas en el presente instructivo.

1.4.2. La asamblea deberá aprobar que el valor de las provisiones y amortizaciones sea registrado en el código PUC 36 con cargo a la subcuenta que se identificará como “saneamiento voluntario". Esta subcuenta se enjugará contra las reservas o el capital suscrito y pagado en este orden.

1.4.3. Con el objeto de iniciar el proceso de saneamiento se deberá capitalizar el saldo de la cuenta de revalorización del patrimonio y distribuir en acciones las utilidades de ejercicios anteriores.

1.4.4. Simultáneamente, la asamblea deberá aprobar y realizar una capitalización en efectivo equivalente, por lo menos, al monto del saneamiento dispuesto.

1.4.5. Los accionistas deberán certificar por escrito que los recursos destinados para los efectos del fortalecimiento no provienen de operaciones activas de crédito o arrendamiento financiero o leasing celebradas con la entidad receptora de la capitalización, con su matriz, filiales, subordinadas o vinculadas tanto del país como del exterior. Tales certificaciones deberán mantenerse a disposición de este ente de control.

1.4.6. Surtida la capitalización, la entidad receptora, su matriz, filiales, subordinadas o vinculadas, tanto del país como del exterior, no podrán, por el término de un (1) año, contado a partir de la fecha de la capitalización, celebrar operaciones activas de crédito o contratos de leasing con los accionistas o vinculados que participaron del saneamiento; sin embargo, se podrán mantener los niveles de crédito existentes al momento de la capitalización.

1.4.7. Las provisiones y amortizaciones deberán determinarse con base en el valor de los activos registrados en los estados financieros del mes inmediatamente anterior a la fecha del saneamiento.

1.4.8. Los requisitos señalados en los numerales 1.4.2, 1.4.3, 1.4.4. del presente instructivo deberán surtirse a más tardar en el mes siguiente al que se realice el saneamiento y en todo caso dentro del ejercicio contable en curso.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

2. Venta de activos improductivos.

El saneamiento y fortalecimiento patrimonial podrá realizarse a través de operaciones de venta de activos improductivos, que originen pérdida por la diferencia entre el valor en libros y el de realización de los activos.

En este caso, para acogerse al régimen contable previsto en el presente instructivo, la entidad podrá vender cualquiera de los activos que se señalan a continuación, siempre y cuando el valor de la pérdida sea por lo menos igual al 25% del patrimonio técnico de la entidad correspondiente del mes inmediatamente anterior al de saneamiento.

2.1. Activos que pueden ser objeto de venta:

2.1.1. La cartera calificada en categoría “D" y “E”, así como los intereses y demás conceptos asociados.

2.1.2. La cartera calificada en la categoría “C”, excepto aquella que cuente con garantía hipotecaria o cuya garantía esté representada en contratos irrevocables de fiducia mercantil inmobiliaria.

2.1.3. Los saldos no provisionados de las cuentas por cobrar calificadas en categorías “C”, “D” y “E”.

2.1.4. Los bienes entregados en leasing que hubieren sido restituidos.

2.1.5. Los bienes recibidos a título de dación en pago.

2.1.6. Los títulos representativos de inversión calificados en categorías “C”, “D” y “E”.

Los activos que se vendan directa o indirectamente a las personas que tienen la calidad de deudores de los mismos, o que fueron sus anteriores propietarios, que sean accionistas de la entidad, o los activos que cuenten con garantía de la Nación, no tendrán el tratamiento contable de que trata el presente instructivo.

2.2. Registro de pérdidas.

Las pérdidas que surjan con ocasión del saneamiento, se deberán registrar en el mes en el que se haya perfeccionado el contrato de compraventa correspondiente.

2.3. Condiciones de acceso al régimen contable excepcional.

Para efectos de aplicar el régimen contable previsto en esta circular, las entidades deberán cumplir las siguientes condiciones:

2.3.1. Los accionistas de la entidad constituidos en asamblea y con un quórum decisorio no menor del 80% de las acciones suscritas, deberán:

2.3.1.1. Determinar los activos improductivos que vayan a ser vendidos.

2.3.1.2. Aprobar la capitalización del saldo de la cuenta de revalorización del patrimonio y la distribución en acciones de las utilidades de ejercicios anteriores.

2.3.1.3. Aprobar que el valor de las pérdidas originadas por la diferencia entre el valor en libros y el de venta de los activos objeto de saneamiento sea registrado con cargo a la subcuenta que se identificará como “saneamiento voluntario”, código PUC 36.

La anterior cuenta se enjugará contra las reservas o el capital suscrito, en este orden.

2.3.1.4. Aprobar y realizar una capitalización en efectivo equivalente por lo menos al monto de las pérdidas.

2.3.2. Los requerimientos señalados en los subnumerales 2.3.1.2, 2.3.1.3 y 2.3.1.4 del numeral anterior deberán surtirse a más tardar en el mes siguiente al que se realice el saneamiento y en todo caso dentro del ejercicio contable en curso.

2.3.3 Los accionistas deberán certificar por escrito que los recursos destinados para los efectos del fortalecimiento no provienen de operaciones activas de crédito o arrendamiento financiero o leasing celebradas con la entidad receptora de la capitalización, con su matriz, filiales, subordinadas o vinculadas tanto del país como del exterior. Tales certificaciones deberán mantenerse a disposición de este ente de control.

2.3.4. Surtida la capitalización, la entidad receptora, su matriz, filiales, subordinadas o vinculadas, tanto del país como del exterior, no podrán, por el término de un año, contado a partir de la fecha de la capitalización, celebrar operaciones activas de crédito o contratos de leasing con los accionistas o vinculados que participaron del saneamiento; sin embargo, se podrán mantener los niveles de crédito existentes al momento de la capitalización.

2.3.5. Los activos objeto de la venta no podrán ser readquiridos por la entidad capitalizada o por entidades vinculadas o beneficiarias de ésta.

2.3.6. Cuando la operación se realice como una venta a plazos se deberán observar las siguientes condiciones:

2.3.6.1. El monto total de la cuenta por cobrar resultante no podrá ser superior al cincuenta por ciento (50%) del total de la operación de venta. Esta cuenta será remunerada y la causación de sus intereses se hará por el sistema de caja.

2.3.6.2. El plazo máximo de la operación no podrá ser superior a treinta y seis (36) meses.

2.3.6.3. Si la operación de venta se realiza entre instituciones vigiladas por la Superintendencia Bancaria, la utilidad para la compradora se registrará como un abono diferido amortizable en proporción a lo efectivamente recaudado; en todo caso, los activos se contabilizarán por su valor bruto, separando el monto que corresponda a las provisiones.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

3. Aplicación simultánea de los mecanismos de saneamiento.

Para acogerse al régimen contable previsto en esta circular, cuando el saneamiento y fortalecimiento patrimonial se adelante mediante la realización simultánea de provisiones y amortizaciones, y venta de activos, en todo caso, el valor del saneamiento no podrá ser inferior al 25% del patrimonio técnico de la entidad del mes inmediatamente anterior al de saneamiento.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

4. Prohibición.

En las capitalizaciones previstas en el presente instructivo no podrán participar los fondos de pensiones y cesantías.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

5. Dinámica de la subcuenta “saneamiento voluntario".

Las provisiones, pérdidas y amortizaciones se registrarán con cargo a la subcuenta que se identificará como “saneamiento voluntario” en el código PUC 36.

Débitos:

— Por el valor de las provisiones, pérdidas y las amortizaciones contabilizados en desarrollo de lo previsto en este instructivo.

Créditos:

— Por la absorción mediante la aplicación de reservas.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

— Por la absorción mediante la disminución del capital suscrito y pagado.

6. Certificación.

El cumplimiento de las instrucciones de la presente circular deberá ser certificado por el representante legal y el revisor fiscal a más tardar dentro de los dos meses siguiente al saneamiento.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

7. Práctica no autorizada o insegura.

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 326, numeral 5º, letra a) del estatuto orgánico del sistema financiero, se declara como práctica no autorizada e insegura la utilización del régimen contable excepcional previsto en el presente instructivo con finalidades distintas de las señaladas en el mismo o sin el cumplimiento pleno de los requisitos mínimos establecidos.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

8. Norma transitoria.

Para los efectos previstos en esta circular computarán las capitalizaciones en efectivo que se hubieren efectuado durante la vigencia de la Circular Externa 027 de 2000.

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

9.(Modificado).* Oportunidad y vigencia.

Las entidades vigiladas podrán utilizar el mecanismo previsto en el presente instructivo hasta el 30 de junio del año 2001.

*(Nota: Modificado por la Circular Externa 29 de 2001 de la Superintendencia Bancaria).

Esta circular rige a partir de la fecha de su publicación y deroga la Circular Externa 27 de 2000 y demás normas que le sean contrarias.

N. del D.: Esta circular va dirigida a representantes legales y revisores fiscales de las entidades vigiladas.

(Nota: Modificada en lo pertinente por la Circular Externa 19 de 2001 de la Superintendencia Bancaria).

*(Nota: Sustituida por la Circular Externa 33 de 2001)

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