Devoluciones y/o compensaciones de saldos a favor que incluyan la sobretasa

Revista Nº 118 Jul.-Ago. 2003

Las diferencias de criterio en la liquidación del valor de la sobretasa en los renglones HA y HB, no deben ocasionar sanción de corrección 

Óscar Zárate Ruiz 

Consultor 

La Ley 788 de 2002 en su artículo 29 estableció:

“Créase una sobretasa a cargo de los contribuyentes obligados a declarar el impuesto sobre la renta y complementarios. Esta sobretasa será equivalente para el año gravable 2003 al diez por ciento (10%) del impuesto neto de renta determinado por dicho año gravable. A partir del año gravable 2004 esta sobretasa será equivalente al cinco por ciento (5%) del impuesto neto de renta del respectivo período gravable.

La sobretasa aquí regulada se liquidará en la respectiva declaración de renta y complementarios y no será deducible ni descontable en la determinación del impuesto sobre la renta.

PAR.—La sobretasa que se crea en este artículo está sujeta para el ejercicio 2003 a un anticipo del 50% del valor de la misma calculada con base en el impuesto neto de renta del año gravable 2002, el cual deberá pagarse durante el segundo semestre del año 2003, en los plazos que fije el reglamento” (subrayado fuera de texto).

Los contribuyentes responsables del impuesto de renta y complementarios, por el año gravable 2002 tienen plazo hasta el día 8 o 10 de septiembre del presente año, según se trate de persona jurídica o natural.

A pesar de lo anterior el formulario de impuesto de renta y complementarios del año gravable 2002, incluyó el “renglón OZ” (anticipo sobretasa para el año gravable 2003) y de acuerdo con el instructivo de la administración de impuestos y el diseño del formulario se debe tener en cuenta para determinar el saldo a pagar o saldo a favor del impuesto sobre la renta.

Con el memorando DIAN 350 del 6 de mayo de 2003, se estableció que:

“El declarante de renta puede solicitar la devolución de los saldos a favor sin imputar el anticipo de la sobretasa al impuesto de renta y pagar esta en los plazos establecidos por el Gobierno Nacional”.

En este orden de ideas se pueden originar las siguientes situaciones: (ver recuadro superior).

1. Como se observa en la situación 1, el contribuyente puede cubrir la totalidad del anticipo liquidado por la sobretasa con el valor de las retenciones en la fuente (GR), saldos a favor (GN) y/o anticipo del año anterior (GX) en cuyo caso no se genera ningún saldo a favor o a cargo.

2. Para el evento 2 si el contribuyente decide cubrir el anticipo liquidado por la sobretasa con el valor de las retenciones en la fuente (GR), saldos a favor (GN) y/o anticipo del año anterior (GX), se obtiene un resultado, que por efectos del diseño de los formularios genera saldo a favor y se decide solicitar su devolución o compensación. Se debe radicar la solicitud por el valor del saldo a favor (renglón HB) de la declaración de renta presentada por valor de $ 15.900 y ya no sería necesario cancelar este valor en el segundo semestre del 2003.

3. En la situación 3 si el contribuyente decide NO cubrir el anticipo liquidado por la sobretasa, con el valor de los sobrantes que tenga por las retenciones en la fuente (GR), saldos a favor (GN) y/o anticipo del año anterior (GX) y teniendo en cuenta que por efectos del diseño de los formularios se genera un saldo a favor disminuido a causa del anticipo de la sobretasa (OZ). En este caso se debe radicar la solicitud de devolución y/o compensación, por el total del saldo a favor (renglón HB) de la declaración de renta presentada por valor de $ 4.000, más el valor correspondiente al anticipo de la sobretasa (renglón OZ) de la declaración de renta por valor de $ 700, para un total de $ 4.700 y el valor de la sobretasa se deberá cancelar en el segundo semestre del 2003.

4. En el caso 4 se genera un mayor saldo a pagar por efectos del diseño de los formularios (al incluir en el cálculo el anticipo liquidado por la sobretasa), en este caso el contribuyente al presentar la declaración del impuesto sobre la renta tiene la posibilidad de cancelar o no cancelar el valor de la sobretasa en el segundo semestre del 2003.

Con posterioridad al memorando la DIAN expidió el Concepto 32141del 9 de junio de 2003 sobre el tema.

  Situaciones
ConceptoRenglón1234
Total impuesto a cargoFU19.00022.00014.00015.000
Total retenciones año gravable 2002GR20.20025.00018.0007.000
Menos: saldo a favor 2001GN010.00000
Menos: anticipo por el año 2002GX14.00018.00011.2008.000
Más: anticipo por el año 2003FX14.25014.00010.50011.250
Más anticipo sobretasa para el 2003OZ9501.100700750
Total saldo a favorHB015.9004.00012.000
Saldo con derecho a devolución y/o compensación015.9004.7000
(cifras expresadas en miles de pesos).

 

Contabilización de la sobretasa

Si el contribuyente liquidó el anticipo correspondiente a la sobretasa y solicita devolución y/o compensación deberá realizar el siguiente registro:

I. Al registrar el anticipo presentado en la declaración de renta año 2002

PUC DébitoCrédito
1355XXAnticipo de impuestos y contribuciones950 
2495XXImpuestos, gravámenes y tasas (valor campo OZ) 950

En el momento de efectuar el pago, el contribuyente diligenciará en el recibo oficial de pago de impuestos nacionales el concepto 53 (Anticipo sobretasa impuesto de renta) y registra el siguiente asiento:

PUC DébitoCrédito
2495XXImpuestos, gravámenes y tasas950 
1110XXBancos 950

2. Al liquidar la totalidad de la sobretasa

PUC DébitoCrédito
5315XXGastos extraordinarios1.900 
1355XXAnticipo de impuestos y contribuciones 950
2495XXImpuestos, gravámenes y tasas (valor campo OZ) 950
(a) Corresponde al 50% restante que debe liquidarse en la declaración de renta del año 2003.