Sentencia 3945 de septiembre 4 de 1992 

CONSEJO DE ESTADO 

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

SOCIEDADES DE ECONOMÍA MIXTA DEPARTAMENTALES

CUANDO NO SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

EXTRACTOS: «El punto de controversia, planteado desde la vía gubernativa y que ahora debe resolver la Sala, es el relativo a establecer si la sociedad actora, por ser una sociedad anónima cuyo capital social está conformado con un aporte público superior al 90%, se encuentra sometida al régimen jurídico de las empresas industriales o comerciales de carácter departamental y por lo tanto no es contribuyente del impuesto de renta y complementarios.

El artículo 22 del estatuto tributario dispone:

“Entidades que no son contribuyentes. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios la Nación, los departamentos, las intendencias y comisarías, el Distrito Especial de Bogotá, los municipios, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden departamental y municipal y los demás establecimientos oficiales descentralizados siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes” (se subraya).

Por su parte, el artículo 256 del Decreto 1222 de 1986 establece en su inciso final que:

“Las sociedades de economía mixta (...).

Cuando los departamentos tengan el noventa por ciento (90%) o más de su capital social, estas sociedades quedan sometidas al régimen jurídico previsto para las empresas industriales y comerciales”.

De conformidad con las normas anteriores, las empresas industriales y comerciales del Estado del orden departamental no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, y dentro del régimen jurídico aplicable a las entidades descentralizadas del orden departamental, las sociedades de economía mixta cuyo capital social esté conformado en un porcentaje del 90% o más por aportes del departamento, se rigen por el régimen jurídico de las empresas industriales y/o comerciales departamentales.

De ese régimen jurídico forma parte el régimen tributario, razón por la cual, aún en materia impositiva, las sociedades de economía mixta, de carácter departamental que tengan dicha conformación de su capital social, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, por expresa remisión que hace la ley, de manera general para la totalidad de su régimen jurídico y de conformidad con el transcrito artículo 22 del estatuto tributario.

No comparte la Sala el criterio expuesto por la parte demandada, fundamentado en el artículo 16 del mismo estatuto tributario, en cuanto a que dicha norma establece como contribuyente del impuesto en cuestión a las sociedades de economía mixta, todas, sin distinción alguna y en cuanto a que se crearía una desigualdad en relación con las entidades de la misma naturaleza, pero del nivel nacional.

Y no se comparte lo anterior, porque existe norma expresa en el régimen jurídico específico de las entidades descentralizadas del orden departamental, que dispone la aplicación del régimen jurídico propio de las empresas departamentales, a las sociedades con participación absolutamente mayoritaria del departamento en su capital social, como lo hace el artículo 256 del Código de Régimen Departamental y porque si hay alguna desigualdad en esta materia, ella surge porque el régimen tributario de las entidades descentralizadas del orden nacional, sí les da el carácter de contribuyente a las empresas industriales y comerciales del nivel nacional, lo que como ya quedó establecido, no sucede con las del nivel departamental y municipal.

En síntesis, una sociedad de economía mixta cuyo capital social esté conformado en un 90% o más de aportes del departamento, en virtud de lo dispuesto por el artículo 22 del estatuto tributario y de acuerdo con el artículo 256 último inciso del Decreto 1222 de 1986, no es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarlos».

(Sentencia de septiembre 4 de 1992. Expediente 3945. Consejera Ponente: Dra. Consuelo Sarria Olcos).

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