Sentencia 7064 de agosto 18 de 1995 

CONSEJO DE ESTADO 

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

TÉRMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO ESPECIAL

CUANDO HUBO SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

EXTRACTOS: «El artículo 53 del Decreto 2503 de 1987, vigente en la fecha en la cual el contribuyente solicitó la devolución del saldo a favor (hoy codificado en el artículo 714 del estatuto tributario), consagra el término que tenía la administración para practicar y notificar el requerimiento especial, así como la liquidación de revisión, y la firmeza de la liquidación privada como sanción para la administración en el caso de vencerse los términos sin notificarse tales actos administrativos. Tratándose de las declaraciones tributarias que registraran saldo a favor, estableció la siguiente regla:

“La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedara en firme si dos años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial” (subraya la Sala).

Del contexto de la norma anterior, se deduce que el término de los dos años para notificar el requerimiento especial se inicia no desde el mismo día de la presentación de la solicitud del saldo a favor, como lo entiende el apoderado de la contribuyente, sino a partir del día siguiente de la presentación de la solicitud del saldo a favor, tal y como se infiere de la expresión “... dos años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución...” y termina al vencimiento de los dos años, debiendo tener el primero y el último día del plazo el mismo número, según la regla de interpretación prevista en el artículo 67 del Código Civil, modificatorio del inciso 1º del artículo 59 del Código de Régimen Político y Municipal, regla aplicable según lo dispone la misma norma “... en general a cualesquiera plazos o términos prescritos en las leyes o en los actos de las autoridades nacionales, salvo que en las mismas leyes o actos se disponga expresamente otra cosa”. Como la legislación tributaria no contiene definiciones sobre el particular, es procedente aplicar las reglas establecidas en el precitado código, como ya lo ha hecho la Sección en otras oportunidades, como en la sentencia que invoca la apoderada de la Nación.

Si como se encuentra probado en el proceso, el contribuyente actor presentó la solicitud de devolución del saldo a favor determinado en su declaración de renta del año gravable de 1987, el día 20 de septiembre de 1988, el término para la notificación del requerimiento especial se inició el día 21 de septiembre de 1988, y terminó el día 21 de septiembre de 1990, de donde se deduce que el requerimiento especial, notificado el día 20 de septiembre de 1990, lo fue dentro del término legal, sin que se hubiera dado la firmeza de la liquidación privada».

(Sentencia de agosto 18 de 1995. Expediente 7064. Consejero Ponente: Dr. Delio Gómez Leyva).

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