Sentencia 9091 de octubre 23 de 1998 

CONSEJO DE ESTADO 

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

FACTURAS

DESCRIPCIÓN DE LOS ARTÍCULOS Y SERVICIOS

EXTRACTOS: «De conformidad con el artículo 617 del estatuto tributario en la versión del artículo 42 de la Ley 49 de 1992, “para efectos tributarios” la expedición de factura en cumplimiento de la obligación prevista en el artículo 615 ibídem, consiste en entregar el original de la misma con el lleno de los requisitos legales, entre los que se encuentra la “descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados”.

A términos del artículo 652 del estatuto tributario expedir facturas sin los requisitos exigidos, genera infracción sancionable con una multa equivalente al 1% del valor de las operaciones facturadas sin el cumplimiento de los requisitos legales, sin exceder de cinco millones doscientos mil pesos ($ 5.200.000) (valor año base 1994 - D. 2395/93, art. 1º).

Ahora bien, la Sala no está de acuerdo con los argumentos expuestos en el salvamento de voto fundamento del recurso de apelación, pues es evidente que el requisito de la descripción de los artículos vendidos o servicios prestados, no se cumple con la utilización del sistema alfanumérico que emplea la sociedad actora, pues el mismo no permite identificar plenamente los artículos vendidos o servicios prestados.

En efecto, según el diccionario de la lengua española “describir” significa “representar a personas o cosas por medio del lenguaje, refiriendo o explicando sus distintas partes, cualidades o circunstancias”, y “alfanumérico” es lo “perteneciente o relativo a cifras y letras —y también, a veces, de signos diversos— que se utilizan en informática como claves para las instrucciones de cálculo con los ordenadores”.

De este modo, describir en forma específica o genérica los artículos vendidos o servicios prestados como lo exige la ley, no es viable por medio del procedimiento alfanumérico, en donde se utilizan letras y números a manera de claves para operar con los ordenadores, el cual independientemente de las conveniencias comerciales del mismo, no se ajusta a lo previsto en las normas tributarias en lo que hace al requisito exigido en el literal d) del artículo 617 del estatuto tributario, el cual de manera precisa exige, se repite, la descripción específica o genérica de la mercancía vendida o el servicio prestado, lo que para el caso de la sociedad actora implica señalar, v. gr., en lugar del código BC 9425, “Calzado Bally Clásico”; en lugar del código BP 9412, “Calzado Bally Prestigie” etc.

La finalidad del artículo 617 del estatuto tributario contentivo de los requisitos que debe contener una factura, como lo ha reconocido la sociedad actora en los alegatos presentados ante la administración con ocasión del pliego de cargos y recurso de reconsideración, no es otra diferente a la de establecer un control a la evasión, para lo cual el comerciante está obligado a cumplir con todos y cada uno de los requisitos que se establecen a fin de poder identificar plenamente las mercancías vendidas; por tanto, si como ha ocurrido en el sub judice, la sociedad contribuyente en lugar de discriminar mediante el lenguaje las mercancías vendidas, utiliza códigos, es claro, que no ha cumplido con los requisitos legales, y en consecuencia, ha violado la norma legal en cita, por lo cual se hace acreedor a la sanción prevista en el artículo 652 ibídem, tal y como lo estimó la administración y lo acogió el tribunal.

Adicionalmente, la Sala aclara a la demandante que el requisito en cuestión es diferente al consagrado en el inciso 5º del artículo 124 del Decreto 2649 de 1993, para “los comprobantes de contabilidad” evento en el cual es procedente la utilización de códigos y símbolos numéricos para efectos de la “descripción de las cuentas” lo cual es distinto a la descripción de las mercancías que exige la norma tributaria en lo que hace a las facturas».

(Sentencia de octubre 23 de 1998. Expediente 9091. Consejero Ponente: Dr. Delio Gómez Leyva).

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