Sentencia 9933 de junio 16 de 2000 

CONSEJO DE ESTADO

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

SECCIÓN CUARTA

Ref.: Expediente 9933

Consejero Ponente:

Dr. Delio Gómez Leyva

Santafé de Bogotá, D.C.; junio 16 de 2000

EXTRACTOS: «Es de anotar que en armonía con el artículo 162 del Decreto 1421 de 1993, el artículo 7º del Acuerdo 28 de 1995, previó la aplicación de las normas del estatuto tributario nacional relativas al régimen simplificado del IVA al régimen simplificado de industria y comercio, sin perjuicio de lo dispuesto en dicho acuerdo.

Ahora bien, es indudable que los requisitos provistos en las normas acusadas para pertenecer al régimen simplificado del impuesto de industria y comercio tienen su fuente en el artículo 499 del estatuto tributario, que prevé el régimen simplificado en el IVA.

Es indudable también que la última norma en mención permite la pertenencia al régimen simplificado tanto a los comerciantes como a los que presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de los requisitos allí previstos. Tal previsión es perfectamente armónica a juicio de la Sala, con el artículo 437 del estatuto tributario, que consagra en últimas a los comerciantes y a los prestadores de servicios como responsables del impuesto a las ventas.

Las normas municipales, por su parte, si bien no se refieren a comerciantes y prestadores de servicios, sí están dirigidas a los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, personas naturales, que no son otras que las que realicen las actividades gravadas con el aludido tributo, esto es, la industrial, la comercial y la de servicios.

Si pertenecen al régimen simplificado los “contribuyentes” del impuesto de industria y comercio que cumplan todos los requisitos previstos en el artículo 7º del Acuerdo 28 de 1995 y reiterados en el Decreto Distrital 053 de 1996, y si dentro de los “contribuyentes” están las personas naturales que realicen actividades industriales, comerciales y de servicios gravadas con el impuesto municipal en mención, la conclusión es obvia pertenecen al régimen simplificado las personas naturales que presten servicios gravados con el impuesto de industria y comercio, siempre y cuando cumplan con la totalidad de los requisitos allí previstos.

El hecho de que el numeral 5º del artículo 7º del Acuerdo 28 de 1995 y el numeral 5º del Decreto Distrital 053 de 1996, hayan previsto como requisito unos ingresos netos inferiores a una determinada suma, provenientes de la “actividad comercial”, si bien podría entenderse en el sentido de que sólo pueden pertenecer al régimen simplificado los comerciantes, por cuanto son los que tienen ingresos derivados de su actividad mercantil, debe ser interpretado con un alcance distinto, y por ende, como aplicable a todos los contribuyentes del impuesto de industria y comercio, pues carecería de sentido que la norma prevea la pertenencia al régimen simplificado a los contribuyentes del referido impuesto, y, a renglón seguido dicha pertenencia sólo se entienda para cierto tipo de contribuyentes.

Es de anotar que el artículo 499 del estatuto tributario, que como se dejó dicho permite la pertenencia al régimen simplificado de IVA tanto a los comerciantes como a los que presten servicios, también prevé un límite de ingresos netos en relación con la actividad comercial, lo cual no puede ser entendido en el sentido de que quienes presten servicios no pueden estar en el régimen simplificado, pues, con igual razonamiento al ya expuesto, carecería de sentido la permisión hecha en la primera parte de la norma a los prestadores de servicios también.

Lo expuesto pone de presente que la imprecisión que en realidad existe en las normas en comento obedece más a una falta de técnica legislativa que al deseo de excluir posteriormente a quien desde el inicio se incluyó en el régimen simplificado del impuesto de industria y comercio.

Ahora bien, el hecho de que el artículo 7º del Acuerdo 28 de 1995, prescriba que los profesionales independientes son contribuyentes del impuesto de industria y comercio y tributan de conformidad con las normas del régimen simplificado, además de que reitera que son contribuyentes del Impuesto de Industria y Comercio, y que precisa que en todos los casos tributan de acuerdo con las normas establecidas para el régimen simplificado, aun cuando no cumplan los requisitos para pertenecer a él, en manera alguna está eliminando el derecho que tienen los demás prestadores de servicios que cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado, de precisamente, hacer parte de dicho régimen con las consecuencias tributarias de tal hecho, v. gr. la de no declarar, como lo prevé el artículo 7º del Acuerdo 28 de 195, a continuación de la referencia hecha a los profesionales independientes».

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